В 2005 г. организация (применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов") подала в суд иск о взыскании с ответчика суммы причиненного им убытка и уплатила госпошлину. Как отражаются в учете данные расходы, а также расходы на оплату услуг адвоката, если в январе 2006 г. суд вынесет решение о взыскании с ответчика суммы иска и суммы уплаченной госпошлины?..

В декабре 2005 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, подала в арбитражный суд иск к поставщику о взыскании с него убытка, причиненного нарушением поставщиком договорных обязательств, в сумме 200 000 руб. При этом была уплачена государственная пошлина в сумме 5500 руб. Стоимость услуг адвоката, участвующего в процессе, составляет 20 000 руб. Услуги адвоката считаются оказанными и оплачиваются после вынесения судом решения. Как отражаются указанные расходы в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН, если в январе 2006 г. суд вынесет решение в пользу организации, согласно которому с ответчика в пользу истца взыскивается сумма иска, а также сумма госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления?
Расходы на оплату государственной пошлины, уплачиваемой организацией при подаче в арбитражный суд искового заявления (пп. 1 п. 1 ст. 333.18, пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ), не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, следовательно, в бухгалтерском учете такие расходы признаются прочими внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Расход в виде уплаченной государственной пошлины признается на дату принятия искового заявления к производству на основании копии определения арбитражного суда, направляемой лицам, участвующим в деле, не позднее следующего дня после дня его вынесения (п. п. 3, 5 ст. 127 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Для организаций, применяющих УСН и выбравших объектом налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами признаются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Государственная пошлина, уплачиваемая при подаче в суд искового заявления, является федеральным налогом (п. 10 ст. 13 НК РФ), следовательно, расходы по ее уплате учитываются при определении налоговой базы по единому налогу по УСН.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае расходы по уплате госпошлины признаются в целях исчисления единого налога по УСН, как и в бухгалтерском учете, в декабре 2005 г.
Услуги адвоката, согласно заключенному договору, считаются оказанными на дату вынесения решения арбитражным судом, следовательно, в бухгалтерском учете в 2005 г. расходы в виде стоимости услуг адвоката организация не признает.
В январе 2006 г. на дату вынесения решения судом в бухгалтерском учете стоимость услуг адвоката признается в составе прочих внереализационных расходов (п. п. 12, 16, 18 ПБУ 10/99).
Что касается учета расходов на оплату услуг адвоката в целях исчисления единого налога по УСН, то с 01.01.2006 они принимаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, после вынесения решения арбитражным судом и фактической оплаты услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Судебные расходы (государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (п. 1 ст. 110, ст. 101 АПК РФ).
В бухгалтерском учете поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются в составе внереализационных доходов в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании <*> или они признаны должником (п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Подлежащие выплате ответчиком суммы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-2 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Суммы, полученные в 2006 г. по решению суда в возмещение причиненных организации убытков, учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН в составе доходов на дату фактического получения присужденных судом сумм (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В декабре 2005 г. при подаче в арбитражный суд ¦
¦ искового заявления ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уплачена государственная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦пошлина ¦ 68 ¦ 51 ¦ 5 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Копия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ определения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦Сумма уплаченной пошлины ¦ ¦ ¦ ¦ суда, ¦
¦включена в состав прочих ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 5 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В 2006 г. на дату вынесения решения арбитражным судом ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор об ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оказании ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ юридических ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ услуг, ¦
¦Стоимость услуг адвоката ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦признана в составе прочих¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 20 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата услуг ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦адвоката ¦ 76 ¦ 51 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату вступления решения арбитражного суда в законную силу ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Сумма, присужденная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к выплате организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ответчиком, признана в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе внереализационных¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦доходов <*> ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦(200 000 + 5500) ¦ 76 ¦ 91-1 ¦205 500¦ суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена выплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ответчиком присужденных ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сумм ¦ 51 ¦ 76 ¦205 500¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> На наш взгляд, порядок признания доходов в виде сумм, полученных в возмещение причиненных организации убытков, установленный п. 16 ПБУ 9/99, - "в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании" не соответствует общему принципу признания доходов, вытекающему из их определения, приведенного в п. 2 ПБУ 9/99, как "увеличения экономических выгод".
Считаем, что на основании п. 1 ст. 182 АПК РФ в бухгалтерском учете такие доходы должны признаваться на дату вступления в законную силу решения суда, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 180 АПК РФ, поскольку согласно п. 1 ст. 181 АПК РФ решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции, которым вынесенное решение может быть отменено или изменено.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.12.2005