По письменному заявлению командированного на 15 календарных дней работника организация 08.12.2005 перечисляет почтовым переводом причитающуюся ему к получению заработную плату. Сумма начисленной заработной платы составляет 15 000 руб., сумма к перечислению (за вычетом удержанного НДФЛ) равна 13 050 руб. Стоимость услуги почты по переводу денежных средств - 1,2% от суммы перевода...

По письменному заявлению командированного с 05.12.2005 на 15 календарных дней работника организация 08.12.2005 перечисляет почтовым переводом причитающуюся ему к получению заработную плату. Сумма начисленной заработной платы составляет 15 000 руб., сумма к перечислению (за вычетом удержанного НДФЛ) равна 13 050 руб. Стоимость услуг почты по переводу денежных средств - 1,2% от суммы перевода. За чей счет осуществляется оплата услуг почты? Как отразить данную операцию в учете организации?
Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Пунктом 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" установлено, что заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет объединения, предприятия, учреждения, организации, которыми он командирован. Это положение не только не противоречит нормам ТК РФ (ст. 423 ТК РФ), в том числе регулирующим порядок выплаты заработной платы, но и обеспечивает соблюдение прав работника на своевременное получение заработной платы (ст. 2 ТК РФ). Исходя из вышеизложенного считаем, что на основании заявления работника организация обязана перечислить ему причитающуюся к выплате заработную плату, при этом затраты по пересылке денежных средств являются расходами организации.
Сумма начисленной заработной платы признается расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку действия организации по оплате услуг почты по переводу заработной платы работника обусловлены ее обязанностью выплатить работнику заработную плату по его заявлению, то при оплате организацией услуг почты у работника, по нашему мнению, не возникает доход (ст. 41 Налогового кодекса РФ) <*>.
Таким образом, налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается только сумма заработной платы работника (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ) <**>. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговым агентом (организацией) в рассматриваемой ситуации на дату списания денежных средств с расчетного счета организации с целью перечисления их почтовым переводом работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Поскольку организация перечисляет работнику заработную плату почтовым переводом, то для совершения данной операции организация должна выдать денежные средства под отчет сотруднику, который оформит перевод. Сумма денежных средств, выдаваемых под отчет, равна подлежащей перечислению (за вычетом НДФЛ) заработной плате и стоимости услуг по переводу. Выдача денежных средств под отчет производится на основании приказа руководителя и отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". По предъявлении подотчетным работником авансового отчета (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 <***>) и утверждении этого отчета руководителем организация отражает погашение задолженности перед командированным работником по выплате заработной платы и признает в бухгалтерском учете расход в виде стоимости услуг по пересылке заработной платы. Погашение задолженности перед работником отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 71. Расходы по пересылке, по нашему мнению, для организации являются расходами по обычным видам деятельности, поскольку обусловлены выплатой заработной платы работнику (п. 5 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете организация отражает данный расход по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 71.
Для целей налогообложения прибыли начисленная работнику заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Расходы на почтовый перевод относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена заработная ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦плата командированному ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦работнику <*> ¦ 44) ¦ 70 ¦ 15 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(15 000 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 950¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦Выданы денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦под отчет ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(13 050 + 13 050 х 1,2%) ¦ 71 ¦ 50 ¦13206,6¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Погашена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦перед работником по ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦выплате заработной платы ¦ 70 ¦ 71 ¦ 13 050¦ Авансовый отчет¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы по ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплате почтового перевода¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦(13 050 х 1,2%) ¦ 44) ¦ 71 ¦ 156,6¦ Авансовый отчет¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Стоимость оплаты услуг почты не является объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ), на нее не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
<**> На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
В данной схеме не рассматриваются операции по начислению ЕСН и страховых взносов.
<***> Авансовый отчет предъявляется не позднее 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы денежные средства под отчет (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.12.2005