Организации-импортеру в связи с ввозом им партии скоропортящихся товаров предоставлена отсрочка на 2 месяца по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в сумме 65 000 руб. Уплата процентов за предоставление отсрочки производится ежемесячно в последний день истекшего месяца. Уплата таможенной пошлины, НДС и процентов за предоставление отсрочки произведена полностью и в установленные сроки...

Организации-импортеру в связи с ввозом им партии скоропортящихся товаров предоставлена отсрочка на 2 месяца по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в сумме 65 000 руб. (в том числе ввозная таможенная пошлина 29 545 руб. и НДС 35 455 руб.). В обеспечение уплаты таможенных платежей организацией предоставлено поручительство сторонней организации. Уплата процентов за предоставление отсрочки производится ежемесячно в последний день истекшего месяца. Уплата таможенной пошлины, НДС и процентов за предоставление отсрочки произведена полностью и в установленные сроки. Как отразить указанные операции в учете организации?
В общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС возникает с момента пересечения таможенной границы РФ (пп. 1, 3 п. 1 ст. 318, пп. 1 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса РФ).
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление ввозной таможенной пошлины при ввозе товаров для перепродажи отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а начисление НДС - по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ).
Однако при ввозе товаров, подвергающихся быстрой порче, таможенным органом по заявлению плательщика таможенных платежей может быть предоставлена отсрочка по уплате указанных платежей (полностью или в части) (п. 3 ст. 334, п. п. 1, 2, 4 ст. 333 ТК РФ) <*>. Согласно п. 5 ст. 333 ТК РФ решение о предоставлении отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.
В соответствии с п. 6 ст. 333 ТК РФ отсрочка может быть предоставлена на срок от одного до шести месяцев.
За предоставление отсрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки (п. п. 1, 2 ст. 336 ТК РФ). В данной схеме исходим из условия, что ставка рефинансирования в период предоставления отсрочки равна 13%.
Статьей 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление отсрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств рассматривается как предоставление бюджетных кредитов.
В бухгалтерском учете проценты за отсрочку уплаты таможенных платежей отражаются в составе прочих операционных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Считаем, что проценты по бюджетному кредиту, полученному в виде отсрочки уплаты НДС и таможенной пошлины, также учитываются в составе внереализационных расходов на основании этого положения <**>.
Расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав расходов ежемесячно или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦Начислена ввозная ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦таможенная пошлина ¦ 41 ¦ 76 ¦ 29 545¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦Начислен НДС ¦ 19 ¦ 68 ¦ 35 455¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в течение 2 месяцев ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислены проценты за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставление отсрочки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по уплате таможенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей (65 000 х 13% / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦/ 12) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 704¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Уплачены проценты ¦ 76 ¦ 51 ¦ 704¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату истечения срока предоставленной отсрочки ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уплачены ввозная ¦ 76, ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦таможенная пошлина и НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 65 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ декларация, ¦
¦НДС, уплаченная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦таможенному органу <***> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 35 455¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Отсрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ (п. 5 ст. 333 ТК РФ). В данном случае организация предоставила в обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов поручительство сторонней организации, что предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 340 ТК РФ.
<**> Обращаем внимание, что ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 29.03.2004 N Ф09-1130/04-АК высказал иную позицию.
<***> Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету после фактической постановки на учет указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.12.2005