Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в качестве новогоднего подарка передает каждому из своих сотрудников (5 человек) товар продажной стоимостью 500 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете и какие налоговые последствия возникают в данном случае?..

Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в качестве новогоднего подарка передает каждому из своих сотрудников (5 человек) товар продажной стоимостью 500 руб. Покупная стоимость этого товара 354 руб. (в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 54 руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете и какие налоговые последствия возникают в данном случае?
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ) <*>.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При совершении иных операций организация уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
Передача товара в качестве новогодних подарков сотрудникам не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, следовательно, такая передача товара облагается НДС в общеустановленном порядке.
На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация обязана обеспечить раздельный учет операций, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и прочих операций.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товара на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база в данном случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, то есть в данном случае налоговая база по НДС составляет 500 руб.
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поскольку в данном случае товар приобретался для розничной продажи, по которой организация является плательщиком ЕНВД, то НДС, уплаченный поставщику при приобретении данного товара и включенный в его стоимость на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) восстановление НДС может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Предъявление восстановленной суммы НДС к вычету, на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Для целей бухгалтерского учета стоимость новогодних подарков, переданных своим работникам, признается внереализационным расходом (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов передача товара работникам в качестве новогодних подарков, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (на балансовую стоимость переданного товара). Поскольку организация учитывает товары по продажным ценам, то одновременно со списанием балансовой стоимости переданного товара производится списание наценки по этому товару, что отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.
Для целей исчисления налога на прибыль фактическая себестоимость выданного работникам товара, а также сумма начисленного НДС не учитываются в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Стоимость подарков, переданных работникам, на основании п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доходом.
Налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем, поскольку рыночная стоимость подарка не превышает 2000 руб., указанный доход не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданным безвозмездно в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦качестве новогодних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подарков работникам ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(54 х 5) ¦ 41 ¦ 19 ¦ 270¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченный при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретении товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦переданных в качестве ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦новогодних подарков ¦ 68 ¦ 19 ¦ 270¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана балансовая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданных безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в качестве новогодних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подарков работникам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((500 - 54) х 5) ¦ 91-2 ¦ 41 ¦ 2 230¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Наценка по товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданным работникам ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((500 - 354) х 5) ¦ 91-2 ¦ 42 ¦ 730¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦передаче подарков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работникам (500 х 18% х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦х 5) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 450¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> С 01.01.2006 к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
<**> С 01.01.2006 лимит стоимости подарков, полученных физическим лицом в течение года, не облагаемый НДФЛ, увеличен до 4000 руб. (ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.12.2005