ООО перечислило сторонней организации денежные средства в сумме 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., в оплату выполненных работ по изготовлению бланков векселей ООО в количестве 500 шт. Векселя используются для расчетов с поставщиками и подрядчиками (оформления коммерческих кредитов), а также для оформления заемных обязательств ООО. Как отразить в учете затраты на изготовление бланков векселей?..

ООО перечислило сторонней организации денежные средства в сумме 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., в оплату выполненных работ по изготовлению бланков векселей ООО в количестве 500 шт. Векселя используются для оформления коммерческих кредитов, предоставленных ООО поставщиками и подрядчиками, операций по новации долгов ООО в заемные обязательства, а также выдаются заимодавцам при получении ООО заемных средств. Как отразить в учете затраты на изготовление бланков векселей?
В п. 8.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) указывается, что для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и критериям их признания.
Кроме того, принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (п. 8.2 Концепции) <*>.
Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным (п. 8.3 Концепции).
Согласно п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г) распределен между собственниками организации.
Поскольку изготовленные бланки векселей не могут быть использованы вышеуказанным образом, то есть не принесут организации экономических выгод в будущем, расходы на их изготовление на основании п. 8.6.3 Концепции, а также п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, должны признаваться расходами отчетного периода.
Расходы, связанные с изготовлением бланков векселей, которые используются ООО для оформления своих заемных обязательств, в бухгалтерском учете можно рассматривать как дополнительные затраты, связанные с получением и использованием заемных средств (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).
В данном случае предположим, что организация в бухгалтерском учете признает расходы на изготовление бланков векселей в том отчетном периоде, в котором она произвела данные затраты.
При этом сами изготовленные бланки векселей на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принимаются к учету на забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности", предназначенный для учета наличия и движения находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов и т.п.).
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке (например, по стоимости их изготовления). Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Для целей налогообложения прибыли расходы на изготовление бланков векселей включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату выставления организации документов, служащих основанием для проведения расчетов с фирмой - изготовителем бланков (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦изготовление бланков ¦ ¦ ¦ ¦ работ, ¦
¦векселей (с учетом НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦<**> ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 5 900¦передачи бланков¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Оприходованы ¦ ¦ ¦ ¦ справка, ¦
¦изготовленные бланки ¦ ¦ ¦ ¦ Книга учета ¦
¦векселей ¦ 006 ¦ ¦ 5 900¦бланков векселей¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ по изготовлению ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦бланков векселей ¦ 60 ¦ 51 ¦ 5 900¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ При выдаче векселя ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Списан использованный ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦бланк векселя ¦ ¦ ¦ ¦ Книга учета ¦
¦(5900 / 500) ¦ ¦ 006 ¦ 11,8¦бланков векселей¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Пунктом 6.2.1 Концепции определено, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
<**> Выдача организацией собственных векселей не является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость (объекты налогообложения по которому определены в ст. 146 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную фирмой - изготовителем бланков векселей, организация включает в стоимость выполненных работ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.12.2005