Организация, занимающаяся выпечкой хлеба, по распоряжению руководителя ежемесячно выдает своим работникам бесплатные талоны на ежедневное получение одной буханки хлеба, отпускная стоимость которой составляет 7 руб. (в том числе НДС), фактическая себестоимость - 6 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете за сентябрь 2005 г.?..

Организация, занимающаяся выпечкой хлеба, по распоряжению руководителя ежемесячно выдает своим работникам (100 чел.) бесплатные талоны на ежедневное получение одной буханки хлеба. Отпускная стоимость одной буханки хлеба составляет 7 руб. (в том числе НДС 0,64 руб.), фактическая себестоимость - 6 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете за сентябрь 2005 г.?
В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, готовая продукция является частью материально-производственных запасов и учитывается по фактической себестоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".
Расходы, связанные с безвозмездной передачей готовой продукции работникам организации, в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются внереализационными расходами и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 43.
В целях налогообложения передача права собственности на готовую продукцию на безвозмездной основе признается в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией. Таким образом, организация должна начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет по реализованной продукции (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база для исчисления НДС при реализации продукции на безвозмездной основе определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость переданной продукции, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС.
Налоговая ставка по НДС при реализации хлебобулочных изделий, согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, установлена в размере 10%.
В бухгалтерском учете начисление НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и суммы начисленного (при безвозмездной передаче имущества) НДС. Стоимость безвозмездно переданной продукции и сумма начисленного НДС в бухгалтерском учете включены в расходы, формирующие финансовый результат в текущем месяце, а в налоговом учете не признаются расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В результате данных различий в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России о 19.11.2002 N 114н). Постоянные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 68 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
При обложении НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 при выплате очередной заработной платы.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена безвозмездная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦передача хлеба работникам¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(100 х 6 х 30) ¦ 91-2 ¦ 43 ¦ 18 000¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС со стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хлеба, переданного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работникам безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((100 х 7 х 30) / 110 x ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦x 10) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 1 909¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((18 000 + 1909) х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 778¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ со стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦безвозмездно полученного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работниками хлеба ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(100 х 7 х 30 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 2 730¦ карточка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.С.Дронова
Консалтинговая группа "Аюдар"
05.12.2005