Организация осуществляет деятельность в районе Крайнего Севера. Работник организации обратился с заявлением об оказании материальной помощи на приобретение жилья на материке. По решению руководителя работнику выплачена материальная помощь путем перечисления денежных средств на банковскую карточку работника. Как правильно отразить данную операцию в учете?..

Организация осуществляет деятельность в районе Крайнего Севера. Работник организации обратился с заявлением об оказании материальной помощи на приобретение жилья на материке. По решению руководителя работнику выплачена материальная помощь в размере 200 000 руб. путем перечисления денежных средств в сумме 174 260 руб. (за вычетом удержанного НДФЛ) на банковскую карточку работника. Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
В соответствии со ст. 313 Трудового кодекса РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами. При этом дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
В данном случае предоставление организацией работнику материальной помощи на приобретение жилья на материке производится по распоряжению руководителя организации и, таким образом, не относится к государственным гарантиям и компенсациям.
Основанием для выплаты материальной помощи является личное заявление работника, подписанное руководителем.
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации на предоставление указанной материальной помощи являются внереализационными расходами.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета внереализационных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Сумма выданной по решению руководителя материальной помощи отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
При исчислении налога на прибыль согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ суммы указанной материальной помощи относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.
Таким образом, материальная помощь включена в расходы в бухгалтерском учете, а в налоговом учете не признана расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В результате данных различий в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поскольку расходы в виде материальной помощи, предоставленной работнику, не учитываются при исчислении налога на прибыль, то объекта налогообложения по ЕСН не возникает.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, отсутствует объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, материальная помощь на приобретение жилья не предусмотрена.
Таким образом, с суммы материальной помощи организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В бухгалтерском учете сумму начисленных страховых взносов, по нашему мнению, целесообразно признать внереализационным расходом и отразить по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку они не соответствуют критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (не являются обоснованными расходами).
Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включены в расходы в бухгалтерском учете, а в налоговом учете не признаны расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В результате данных различий в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Таким образом, сумма материальной помощи является объектом налогообложения и включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ. При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налоговая база по НДФЛ уменьшается на 2000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ возложена на организацию, являющуюся по отношению к физическому лицу налоговым агентом. Удержание налога производится при фактической выплате дохода. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Сумма исчисленного НДФЛ отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 73.
Перечисление суммы материальной помощи на банковскую карточку отражается по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦материальной помощи ¦ 91-2 ¦ 73 ¦200 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с суммы материальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помощи ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(200 000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 48 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от несчастных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случаев на производстве и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(200 000 х 0,4%) <*> ¦ 91-2 ¦ 69 ¦ 800¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы страховых взносов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(800 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 192¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦((200 000 - 2000) х 13%) ¦ 73 ¦ 68 ¦ 25 740¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено перечисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы материальной помощи¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на банковскую карточку ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(200 000 - 25 740) ¦ 73 ¦ 51 ¦174 260¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено перечисление ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДФЛ в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦ 25 740¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принят условно в размере 0,4%.
И.С.Дронова
Консалтинговая группа "Аюдар"
05.12.2005