Каким образом отражаются в 2006 г. организацией оптовой торговли операции по приобретению у поставщика-производителя партии алкогольной продукции и передаче ее для продажи своему обособленному подразделению (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)?..

Каким образом отражаются в 2006 г. организацией оптовой торговли операции по приобретению у поставщика-производителя партии алкогольной продукции и передаче ее для продажи своему обособленному подразделению (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)?
Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: организация, имеющая лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, приобрела в январе 2006 г. партию алкогольной продукции крепостью 40 градусов в количестве 500 бутылок по 0,5 л договорной стоимостью 65 962 руб. (в том числе акциз 15 900 руб., НДС 10 062 руб.). В этом же месяце 50% приобретенного товара передано для продажи обособленному подразделению организации (розничному магазину), выделенному на отдельный баланс и имеющему расчетный счет.
Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумму акциза, предъявленную поставщиком товара, организация учитывает в стоимости этого товара (п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ; п. 6 ПБУ 5/01).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Предъявленную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия на учет товара (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что с 01.01.2006 факт оплаты товаров не имеет значения для вычета "входного" НДС (п. п. 20, 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
В рассматриваемом случае организация часть приобретенного товара передает для продажи своему обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс и имеющему расчетный счет.
Передача товара обособленному подразделению для продажи отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
Обращаем внимание, что с 01.01.2006 на основании Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции (п. 9 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ) и исключены из объектов налогообложения акцизом операции по реализации организациями оптовой торговли с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ). То есть с 01.01.2006 организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию, не признаются налогоплательщиками акциза.
Таким образом, с 01.01.2006 при передаче алкогольной продукции обособленному подразделению у организации не возникает обязанности по исчислению акциза.
Что касается НДС, то в целях гл. 21 НК РФ у организации, передающей товар обособленному подразделению для его продажи, не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку при такой передаче не происходит перехода права собственности на передаваемый товар.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(65 962 - 10 062) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 55 900¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 10 062¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 10 062¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Произведена оплата товара¦ 60 ¦ 51 ¦ 65 962¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Передан обособленному ¦ ¦ ¦ ¦ Авизо, ¦
¦подразделению товар для ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продажи (55 900 х 50%) ¦ 79-2 ¦ 41 ¦ 27 950¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.12.2005