Торговая организация заключила с оператором сотовой связи договор оказания услуг сотовой связи с подключением к сети по корпоративному тарифу. В связи с производственной необходимостью 6 номеров сотовых телефонов были закреплены за сотрудниками. Еще 10 телефонных номеров были закреплены за сотрудниками на основании их заявлений для пользования сотовой связью в личных целях. Эти работники оплачивают услуги связи ежемесячно в кассу организации...

Торговая организация заключила с оператором сотовой связи договор оказания услуг сотовой связи с подключением к сети по корпоративному тарифу. В рамках этого договора было приобретено 16 sim-карт.
В связи с производственной необходимостью 6 номеров сотовых телефонов были закреплены за сотрудниками (начальником и менеджерами отдела продаж), выполнение должностных обязанностей которых предусматривает ведение телефонных переговоров с клиентами. Перечень должностей и работников, занимающих данные должности, номера закрепленных за ними телефонов установлены приказом руководителя. Также приказом определено, что оплата переговоров полностью оплачивается организацией.
Еще 10 телефонных номеров были закреплены за сотрудниками на основании их заявлений для пользования сотовой связью в личных целях. В соответствии с заявлениями работников и приказом руководителя эти работники обязались оплачивать услуги связи, полученные по корпоративному подключению, ежемесячно в кассу организации.
Все сотрудники используют личные мобильные телефоны. Ежемесячно оператор выставляет детализированный счет на оплату услуг сотовой связи.
В августе 2005 г. стоимость услуг сотовой связи составила 31 034 руб. (в том числе НДС 4734 руб.). Оплата счета производится через расчетный счет организации. При этом стоимость личных телефонных переговоров составила 7906 руб. (в том числе НДС 1206 руб.).
Как отразить в учете организации расходы по оплате услуг связи?
В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату услуг сотовой связи являются расходами по обычным видам деятельности.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за принятые (выполненные) работы и потребленные услуги предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету расходов по оплате услуг сотовой связи, потребленных в интересах организации, отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу", на котором в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих торговую деятельность, могут быть отражены издержки обращения.
Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС в корреспонденции со счетом 60.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, которые составляют, в частности, суммы НДС, предъявленные и уплаченные по услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (реализации товаров, работ, услуг). Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС по тем услугам связи, расходы на оплату которых носят производственный характер.
По мере оплаты выполненных работ и потребленных услуг в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы задолженности работников за оплаченные организацией услуги сотовой связи, потребляемые работниками в личных целях, отражаются в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 73. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.
При поступлении в кассу организации от работников оплаты за услуги сотовой связи, полученные через корпоративное подключение, в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 73 в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".
В целях налогообложения прибыли стоимость услуг связи, расходы на оплату которых носят производственный характер, входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при этом расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ - они должны быть обоснованны и документально подтверждены.
По мнению Минфина России (Письмо от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275 (ответ на частный запрос <*>)), для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
- договор с оператором на оказание услуг связи;
- детализированные счета оператора связи.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при получении ¦
¦ детализированного счета от оператора связи ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Стоимость услуг сотовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связи, потребленных в ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦личных целях работников ¦ 73 ¦ 60 ¦ 7 906¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость услуг сотовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связи, потребленных в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производственных целях, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦признана в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов на продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(31 034 - 7906) х 118 / ¦ ¦ ¦ ¦ Счет оператора ¦
¦/ 100 ¦ 44 ¦ 60 ¦ 19 600¦ за услуги связи¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Учтена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услугам сотовой связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(4734 - 1206) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 3 528¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачена стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка с ¦
¦сотовой связи оператору ¦ 60 ¦ 51 ¦ 31 034¦расчетного счета¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Сумма "входного" НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦принята к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 3 528¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Работниками организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦за услуги связи ¦ 50 ¦ 73 ¦ 7 906¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> По мнению Минфина России (Письмо от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275 (ответ на частный запрос)), расходы на использование сотовой связи должны быть полностью учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом превышение работником установленного лимита (то есть стоимость услуг связи, потребленных в личных целях) необходимо учитывать в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. В связи с этим уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доходом же, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Следовательно, возмещение работниками стоимости услуг, потребленных в личных целях, на наш взгляд, не может быть признано доходом от реализации, а стоимость таких услуг, оплаченная организацией, не может быть учтена в составе прочих расходов, поскольку такие затраты не ведут к получению экономической выгоды.
Е.В.Ермолаева
Консалтинговая группа "Аюдар"
05.12.2005