Торговая организация заключила с производителем парфюмерно-косметической продукции договор на поставку продукции; срок поставки - январь 2006 г. Поставка осуществляется на условиях предоплаты, которая произведена в декабре 2005 г. В связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ, стороны заключили дополнительное соглашение к договору и увеличили договорную цену продукции...

Организация оптовой торговли (покупатель) заключила с производителем парфюмерно-косметической продукции договор на поставку данной продукции в количестве 5000 флаконов емкостью 270 мл. Договорная цена продукции составляет 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). Поставка продукции осуществляется на условиях 100%-ной предварительной оплаты, которая произведена организацией в декабре 2005 г. Установленный в договоре срок поставки парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости 270 мл (с объемной долей этилового спирта 80%), - январь 2006 г. Как отражаются данные операции в учете организации, если в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ, стороны заключат дополнительное соглашение к договору, согласно которому договорная цена увеличится и составит 735 400 руб. (в том числе акциз 23 220 руб., НДС 112 180 руб.), и в месяце получения продукции организация произведет поставщику доплату в сумме 27 400 руб.
Выбытие активов в порядке предварительной оплаты товара не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается обособленно. Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например субсчет 60-2 "Расчеты по предварительной оплате" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенная для продажи парфюмерно-косметическая продукция принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 на отдельном субсчете, например на субсчете 60-1 "Расчеты с поставщиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Отметим, что с 01.01.2006 не признается подакцизным товаром спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно (пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Следовательно, с 01.01.2006 операции по реализации организациями-производителями парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости по 270 мл (с объемной долей этилового спирта 80%), признаются объектом налогообложения акцизом.
Сумму акциза, предъявленную поставщиком парфюмерно-косметической продукции, организация учитывает в стоимости этой продукции (п. 2 ст. 199 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01).
Сумма НДС по приобретенной парфюмерно-косметической продукции отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумму НДС, предъявленную поставщиком парфюмерно-косметической продукции, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия ее на учет в качестве товара (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что с 01.01.2006 факт оплаты товара не имеет значения для вычета "входного" НДС (п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.
При фактическом получении товара организация производит зачет предварительной оплаты, перечисленной в оплату данного товара, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60, субсчет 60-1, и кредиту счета 60, субсчет 60-2.
Перечисление суммы доплаты за приобретенный товар отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 60, субсчет 60-1, в корреспонденции с кредитом счета 51.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена предоплата в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет предстоящей поставки¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦товара ¦ 60-2 ¦ 51 ¦708 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходован товар, ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦полученный от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(735 400 - 112 180) ¦ 41 ¦ 60-1 ¦623 220¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оприходованному товару ¦ 19-3 ¦ 60-1 ¦112 180¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по товару ¦ 68 ¦ 19-3 ¦112 180¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Зачтена предоплата за ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦полученный товар ¦ 60-1 ¦ 60-2 ¦708 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена доплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦полученный товар ¦ 60-1 ¦ 51 ¦ 27 400¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.12.2005