У организации, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, по состоянию на 31.12.2005 в учете отражена кредиторская задолженность за аренду. Как отразить операции по списанию данной задолженности в учете организации, если по истечении срока исковой давности арендная плата не будет выплачена? Налоговая база по НДС в 2005 г. определяется по мере отгрузки товаров...

У организации, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, по состоянию на 31.12.2005 в учете отражена задолженность перед арендодателем за аренду оборудования за октябрь 2005 г. в сумме 9000 руб., в том числе НДС 1373 руб., возникшая 31.10.2005. Как отразить операции по списанию данной задолженности в учете организации, если по истечении срока исковой давности (01.11.2008) арендная плата не будет выплачена?
Налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяет по мере отгрузки товаров.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед арендодателем может учитываться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма НДС, предъявленная к уплате арендодателем, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Отметим, что расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Вследствие этого арендная плата за октябрь, не выплаченная арендодателю, не учитывается в целях налогообложения прибыли.
В связи с этим на дату признания арендной платы расходом организации в бухгалтерском учете подлежала также признанию вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".
В соответствии со ст. 191, п. 1 ст. 192, ст. 196, п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ по требованию, возникшему 31.10.2005, срок исковой давности истекает 01.11.2008.
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Согласно п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Списание кредиторской задолженности перед арендодателем отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76.
В целях исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, является внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).
По разъяснениям Минфина России, изложенным в п. 2 Письма от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61 (ответ на частный запрос налогоплательщика), кредиторская задолженность, по которой в соответствии с действующим гражданским законодательством срок исковой давности истек, в целях гл. 25 НК РФ признается организацией внереализационным доходом в том случае, если ранее были осуществлены расходы, включаемые в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Внереализационный доход в виде сумм указанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается в целях налогообложения при определении доходов и расходов по кассовому методу на дату прекращения обязательства.
Поскольку при истечении срока исковой давности прекращения обязательства по внесению арендной платы не происходит, организация не признает в составе внереализационных доходов сумму списанной кредиторской задолженности.
При списании кредиторской задолженности организации следует на основании п. 17 ПБУ 18/02 списать в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" сумму отложенного налогового актива, учтенную на счете 09.
Кроме того, на указанную дату в учете организации должен быть отражен записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 постоянный налоговый актив, определяемый как сумма постоянной разницы, равная сумме внереализационного дохода, признанного в бухгалтерском учете, умноженная на ставку налога на прибыль (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Что касается суммы НДС, предъявленной арендодателем, то следует учитывать, что в соответствии с ч. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" плательщики НДС, применявшие в 2005 г. метод определения налоговой базы по НДС "по отгрузке", производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006, в первом полугодии 2006 г. равными долями.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 31.10.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Арендная плата отражена в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе расходов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обычным видам ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности (9000 - ¦ (26, ¦ ¦ ¦ ¦
¦- 1373) ¦ 44) ¦ 76 ¦ 7 627¦ Счет за аренду ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендодателем ¦ 19 ¦ 76 ¦ 1 373¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив (7627 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 24%) ¦ 09 ¦ 68 ¦ 1 830¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежеквартальные бухгалтерские записи I и II квартала 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принята к вычету часть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы НДС, предъявленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендодателем (1373 / 2) ¦ 68 ¦ 19 ¦ 686,5¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 01.11.2008 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦Списана кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦задолженность с истекшим ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦сроком исковой давности ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 9 000¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списан отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговый актив ¦ 99 ¦ 09 ¦ 1 830¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив (9000 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 24%) ¦ 68 ¦ 99 ¦ 2 160¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.11.2005