Организация в качестве поставщика заключила договор на поставку отходов основного производства (цветных металлов) на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Поставка покупателю производится двумя равными партиями в декабре 2005 г. и январе 2006 г. Оплата за поставленный товар покупателем производится в январе 2006 г. после получения обеих партий...

Организация в качестве поставщика заключила договор на поставку отходов основного производства (цветных металлов) на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Стоимость реализуемых отходов по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 500 000 руб. Поставка покупателю производится двумя равными партиями в декабре 2005 г. и январе 2006 г. Оплата за поставленный товар производится покупателем в январе 2006 г. после получения всей партии товара. Как отразить данную операцию в учете организации с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ?
Поступления от реализации отходов основного производства являются для организации операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае доход от реализации отходов признается по мере их отгрузки на основании п. п. 12, 16 ПБУ 9/99.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание операционного дохода отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Стоимость выбывающих отходов <*> учитывается в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Реализация имущества на территории России является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исключения для операций по реализации отходов цветных металлов в 2005 г. не предусмотрено. Сумма начисленного НДС в данном случае отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 149 НК РФ, в частности добавлен пп. 24, согласно которому с 01.01.2006 освобождаются от налогообложения НДС операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов <**>.
В рассматриваемой ситуации согласно заключенному договору оплата за обе отгруженные партии отходов цветных металлов производится в 2006 г. В соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, вне зависимости от даты их оплаты.
Следовательно, в данном случае при отгрузке первой партии отходов цветных металлов в декабре 2005 г. организация предъявляет НДС к уплате покупателю, а при отгрузке второй партии в январе 2006 г. - нет.
В связи с этим по соглашению сторон договорная цена продажи, закрепленная в договоре поставки, может быть уменьшена на сумму НДС, относящуюся ко второй партии отгруженных отходов.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признан операционный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход от продажи отходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цветных металлов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(590 000 х 50%) <***> ¦ 62 ¦ 91-1 ¦295 000¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отходов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(500 000 х 50%) ¦ 91-2 ¦ 10-6 ¦250 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с доходов от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации отходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цветных металлов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(90 000 х 50%) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 45 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признан операционный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход от продажи отходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цветных металлов ¦ ¦ ¦ ¦ Соглашение ¦
¦((590 000 - 90 000) х ¦ ¦ ¦ ¦ сторон, ¦
¦х 50%) <***> ¦ 62 ¦ 91-1 ¦250 000¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отходов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(500 000 х 50%) ¦ 91-2 ¦ 10-6 ¦250 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от продажи ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦отходов цветных металлов ¦ 51 ¦ 62 ¦545 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В бухгалтерском учете стоимость отходов определяется организацией по цене возможного использования или продажи (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
В целях налогового учета стоимость отходов определяется также по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону (пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ).
<**> Указанная льгота применяется при наличии у организации соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ, пп. 81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Заметим, что на основании п. 5 ст. 149 НК РФ организация вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.
<***> В налоговом учете поступления от реализации отходов основного производства являются доходом (выручкой) от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанные доходы уменьшаются на стоимость этих отходов в налоговом учете (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.11.2005