Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в июле 2005 г. приобрела объект основных средств. С января 2006 г. организация начинает осуществление деятельности, по которой является плательщиком единого налога на вмененный доход...

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в июле 2005 г. приобрела объект основных средств (ОС) за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Объект ОС в этом же месяце был оплачен и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта ОС установлен равным 4 годам. С января 2006 г. организация начинает осуществление деятельности, по которой является плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом данное ОС будет использоваться исключительно для нового вида деятельности. Как учесть указанный объект ОС в 2006 г.?
Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, приобретенный объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая в данном случае складывается из суммы, уплаченной поставщику, включая НДС (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС производится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства" при вводе объекта ОС в эксплуатацию.
В данном случае объект ОС введен в эксплуатацию в июле; следовательно, ежемесячно, начиная с августа 2005 г. и до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета, производится начисление амортизационных отчислений (п. п. 18, 19, 21, 22 ПБУ 6/01).
При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составит 4917 руб. (236 000 руб. / 4 г. / 12 мес.).
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ).
В отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию при условии их полной оплаты (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Признание расходов производится в последний день отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По разъяснениям Минфина России и налоговой службы, НДС, уплаченный поставщику объекта ОС для целей исчисления единого налога по УСН учитывается в составе расходов на его приобретение (см. п. 2 Письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44; Письмо УМНС России по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/58952).
Таким образом, сумма, уплаченная поставщику объекта ОС, в полном объеме (включая НДС) учитывается организацией при исчислении единого налога по УСН в составе расходов в 2005 г.
В январе 2006 г. организация начинает осуществлять новый вид деятельности, по которому является плательщиком ЕНВД.
С 01.01.2006 организация, как и прежде, вправе применять УСН в отношении видов деятельности, по которым она не является плательщиком ЕНВД. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ по отношению к таким организациям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Действующая в 2005 г. редакция гл. 26.2 НК РФ не предусматривает особенностей исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ЕНВД.
В 2006 г. согласно ст. 346.25 НК РФ и пп. "д" п. 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, если организация переходит с УСН на ЕНВД, то никаких корректировок при расчете налоговой базы по единому налогу по УСН также не производится.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ).
Таким образом, в бухгалтерском учете при переходе на уплату ЕНВД объект ОС продолжает учитываться в прежнем порядке.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи июля 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Стоимость объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦вложений во ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦внеоборотные активы ¦ 08 ¦ 60 ¦236 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Объект ОС введен в ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦236 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦объект ОС ¦ 60 ¦ 51 ¦236 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с августа до полного погашения стоимости ¦
¦ объекта ОС или списания его с учета ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начислена амортизация ¦ 20 ¦ 02 ¦ 4 917¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.11.2005