Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, 20.02.2003 получила аванс в счет выполнения работ в сумме 35 000 руб., в том числе НДС 5833 руб. В каком порядке подлежит списанию данная задолженность, если до истечения срока исковой давности (21.02.2006) работы не будут выполнены?

Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, 20.02.2003 получила аванс в счет выполнения работ в сумме 35 000 руб., в том числе НДС 5833 руб. В каком порядке подлежит списанию данная задолженность, если до истечения срока исковой давности (21.02.2006) работы не будут выполнены?
Получение денежных средств в качестве аванса в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы авансов учитываются на счете 62 обособленно.
При получении аванса от заказчика организация должна применить норму пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ и начислить НДС с суммы поступившего аванса. Сумма начисленного НДС в этом случае отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При определении доходов и расходов кассовым методом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). С учетом нормы пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ авансы, полученные организацией, применяющей кассовый метод, включаются в состав доходов (без учета НДС) на дату получения. Аналогичная точка зрения приведена в консультации советника налоговой службы III ранга Сивошенковой Е.Н. от 30.06.2003 и в Письме УМНС России по г. Москве от 29.01.2003 N 26-12/6257.
Следовательно, в учете организации подлежит отражению вычитаемая временная разница в сумме полученного аванса (за вычетом исчисленного к уплате в бюджет НДС) (п. п. 8 - 10, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). В связи с этим в учете организации возникает соответствующий отложенный налоговый актив (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".
В соответствии со ст. 191, п. 1 ст. 192, ст. 196, п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ по требованию, возникшему 20.02.2003, срок исковой давности истекает 21.02.2006.
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Согласно п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.
В соответствии п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Списание кредиторской задолженности перед заказчиком отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62.
При этом сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, не может быть принята организацией в 2006 г. к вычету, поскольку возможность такого вычета не предусмотрена ст. 171 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, является внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Однако этот доход нельзя считать фактически полученным организацией, определяющей доходы и расходы кассовым методом, поскольку истечение срока исковой давности не является основанием для погашения задолженности согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичный вывод следует из п. 2 Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
При списании кредиторской задолженности организации следует на основании п. 17 ПБУ 18/02 списать в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" сумму отложенного налогового актива, учтенную на счете 09.
Кроме того, на указанную дату в учете организации должен быть отражен записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 постоянный налоговый актив, определяемый как сумма внереализационного дохода, признанного в бухгалтерском учете, умноженная на ставку налога на прибыль (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 20.02.2003 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено поступление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦качестве аванса ¦ 51 ¦ 62 ¦ 35 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Исчислен НДС с аванса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(35 000 х 20 / 120) ¦ 62 ¦ 68 ¦ 5 833¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((35 000 - 5833) х 24%) ¦ 09 ¦ 68 ¦ 7 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 21.02.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦кредиторской ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦задолженности заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦(35 000 - 5833) ¦ 62 ¦ 91-1 ¦ 29 167¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списан отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговый актив ¦ 99 ¦ 09 ¦ 7 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив (29 167 х¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 24%) ¦ 68 ¦ 99 ¦ 7 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.11.2005