Организация оптовой торговли в 2005 г. продала партию товара стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Как отражаются данные операции в учете организации, если оплата от покупателя поступит на расчетный счет организации в феврале 2006 г.? В 2005 г. учетной политикой организации для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по НДС установлен как момент оплаты товаров...

Организация оптовой торговли в декабре 2005 г. продала партию товара стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Себестоимость проданного товара - 480 000 руб. Как отражаются данные операции в учете организации, если оплата от покупателя поступит на расчетный счет организации в феврале 2006 г.?
В 2005 г. учетной политикой организации для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по НДС установлен как момент оплаты товаров.
В бухгалтерском учете выручка от реализации товара признается при единовременном выполнении условий, установленных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Отражение выручки в бухгалтерском учете производится с использованием счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Себестоимость проданного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Реализация товара на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы признается день оплаты отгруженных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Начисление НДС такими налогоплательщиками отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС по реализованным, но не оплаченным товарам".
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товара является доходом от реализации (за минусом НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При методе начисления такой доход признается на дату реализации, определяемой в соответствии со ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 1 ст. 167 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2006 (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ), в соответствии с которыми моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: либо день отгрузки товаров, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
По состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется, в частности, дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налогоплательщики НДС, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения дебиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации (ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ) <*>.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации в феврале 2006 г. в учете организации отражается задолженность перед бюджетом по НДС записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76, субсчет "НДС по реализованным, но не оплаченным товарам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦продажи товара ¦ 62 ¦ 90-1 ¦590 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦проданного товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦480 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС (590 000 / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 76 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Получена оплата от ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателя ¦ 51 ¦ 62 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС к уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет ¦ 76 ¦ 68 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.11.2005