Каким образом будут отражаться (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ) в учете организации, не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, операции по приобретению в 2006 г. денатурированного этилового спирта у организации - производителя денатурированного этилового спирта?..

Каким образом будут отражаться (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ) в учете организации, не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, операции по приобретению в 2006 г. денатурированного этилового спирта у организации - производителя денатурированного этилового спирта? Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: организация приобрела в январе 2006 г. по договорной цене 67 880 руб. (в том числе акциз 7525 руб., НДС 10 355 руб.) 500 л денатурированного этилового спирта (крепостью 70%) у организации-производителя денатурированного этилового спирта.
Приобретенный денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции принимается к бухгалтерскому учету в качестве сырья (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что с 01.01.2006 операции по реализации организациями -производителями денатурированного этилового спирта подлежат налогообложению акцизом (п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации").
Сумму акциза, предъявленную поставщиком денатурированного этилового спирта, организация учитывает в стоимости этого спирта (п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ).
Сумма НДС по приобретенному спирту отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумму НДС, предъявленную поставщиком спирта, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия на учет спирта в качестве сырья (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обращаем внимание, что с 01.01.2006 факт оплаты сырья не имеет значения для принятия "входного" НДС к вычету.
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.
Организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179 НК РФ).
Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).
С 01.01.2006 операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (пп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ), признаются объектом обложения акцизом (пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ; п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ).
В рассматриваемом случае организация не имеет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, следовательно, она не признается плательщиком акциза.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован спирт, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦полученный от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(67 880 - 10 355) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦ 57 525¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оприходованному спирту ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 10 355¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по спирту ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 10 355¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачено поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦спирт ¦ 60 ¦ 51 ¦ 67 880¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.11.2005