Организация является выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. 10 октября 2005 г. доверительным управляющим представлен отчет о его деятельности, согласно которому прибыль, полученная в рамках договора доверительного управления за III квартал, составляет 300 000 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет кассовым методом...

Организация является выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом, учредителем управления по которому является другое юридическое лицо. 10 октября 2005 г. доверительным управляющим представлен отчет о его деятельности, согласно которому прибыль, полученная в рамках договора доверительного управления за III квартал, составляет 300 000 руб. В этом же месяце на расчетный счет организации поступили причитающиеся ей денежные средства. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет кассовым методом.
Договор доверительного управления может осуществляться в пользу лица (выгодоприобретателя), не являющегося учредителем управления (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ). При этом наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом, должны быть указаны в договоре доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1016 ГК РФ).
В соответствии с п. 15 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".
Доход, причитающийся выгодоприобретателю по договору доверительного управления имуществом, является внереализационным доходом и отражается в бухгалтерском учете выгодоприобретателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 10 Указаний выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.
Следовательно, несмотря на то что отчет доверительным управляющим представляется в октябре, т.е. по окончании III квартала, отражение дохода по договору доверительного управления имуществом производится записью сентября.
Если выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом не является учредителем управления, то налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии с п. 4 ст. 276 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 276 НК РФ). При этом доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.
В данном случае организация (выгодоприобретатель) определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль кассовым методом. Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль доход, причитающийся организации по договору доверительного управления, признается в октябре 2005 г., на дату поступления денежных средств.
В связи с этим в сентябре в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи сентября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Сумма, причитающаяся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доверительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управления, отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦составе внереализационных¦ ¦ ¦ ¦ доверительного ¦
¦доходов ¦ 76 ¦ 91-1 ¦300 000¦ управляющего ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(300 000 х 24%) ¦ 68 ¦ 77 ¦ 72 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи октября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Поступили денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доверительного ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦управляющего ¦ 51 ¦ 76 ¦300 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦обязательства ¦ 77 ¦ 68 ¦ 72 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.11.2005