Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В текущем месяце организация реализовала белорусскому покупателю товары, выручка от реализации которых составила 100 000 руб., фактическая себестоимость реализованных товаров - 65 000 руб. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В текущем месяце организация реализовала белорусскому покупателю товары, выручка от реализации которых составила 100 000 руб., фактическая себестоимость реализованных товаров - 65 000 руб. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ст. ст. 1, 2 Соглашения).
Организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Следовательно, организация, применяющая УСН, при реализации товаров в Республику Беларусь не руководствуется Положением и, соответственно, не применяет нулевую ставку по НДС и не представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦реализации товаров <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦100 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<**> ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 65 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя за¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦реализованные товары ¦ 51 ¦ 62 ¦100 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
<**> При определении объекта налогообложения при применении УСН организация учитывает расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК, в частности расходы в виде суммы НДС по приобретаемым товарам и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вышеуказанные расходы организация признает при исчислении единого налога независимо от момента реализации приобретенных товаров (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70).
В то же время отметим, что с 01.01.2006 расходы по оплате стоимости товаров организация будет учитывать при исчислении единого налога по УСН по мере реализации указанных товаров (п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.11.2005