Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В ноябре 2005 г. организация перечислила предоплату в размере 590 000 руб. поставщику материалов, предназначенных для выполнения работ. В декабре 2005 г. договор поставки расторгнут, сумма предоплаты возвращена организации...

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В ноябре 2005 г. организация перечислила предоплату в размере 590 000 руб. поставщику материалов, предназначенных для выполнения работ. В декабре 2005 г. договор поставки расторгнут, сумма предоплаты возвращена организации. Как отразить в учете организации данную операцию? Какие записи организация должна произвести в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?
Перечисление денежных средств организацией в счет предстоящей поставки материалов, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В рассматриваемом случае организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), объектом налогообложения при применении УСН для организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные данным пунктом, в частности, материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые организация учитывает применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Организация признает расходы по приобретению материалов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), на более позднюю из дат: дату фактической оплаты материалов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) или дату их отпуска в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ).
В данном случае организация перечислила предоплату за материалы, договор на поставку которых в следующем месяце был расторгнут. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128 (ответ на частный запрос налогоплательщика), и УФНС по г. Москве, приведенным в Письме от 31.03.2005 N 18-11/3/21626, при применении УСН денежные средства, перечисленные на приобретение материалов, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Возврат денежных средств вследствие расторжения договора поставки не является ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационным доходом. Поэтому такие денежные средства не учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Получение от поставщика денежных средств по расторгнутому договору поставки отражается обратной записью по счетам 51 и 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организация не производит записей ни при перечислении денежных средств в качестве предоплаты контрагенту, ни при их возврате.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена предоплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику материалов ¦ 60 ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Возвращена поставщиком ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сумма предоплаты ¦ 51 ¦ 60 ¦590 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.11.2005