Организация, являющаяся участником ООО, получает от ООО денежную выплату в размере 20 000 руб., на которую был уменьшен уставный капитал ООО (по решению общего собрания участников в добровольном порядке, путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников). Первоначальная стоимость доли в уставном капитале ООО составляет 60 000 руб. Вклад в уставный капитал полностью внесен организацией денежными средствами...

Организация, являющаяся участником ООО, получает от ООО денежную выплату в размере 20 000 руб., на которую был уменьшен уставный капитал ООО (по решению общего собрания участников в добровольном порядке, путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников). Первоначальная стоимость финансового вложения (доли в уставном капитале ООО) составляет 60 000 руб. Вклад в уставный капитал полностью внесен организацией денежными средствами. Как отразить указанные операции в учете организации?
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к исключительной компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения об уменьшении уставного капитала общества. Общество вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества в случае, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. п. 3, 8, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, доля в уставном капитале ООО учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (60 000 руб.) на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
В сложившейся ситуации финансовое вложение в виде доли в уставном капитале ООО не выбывает (п. 25 ПБУ 19/02), объем прав участника общества остается неизменным, однако происходит уменьшение фактических расходов на приобретение доли. По нашему мнению, в этой ситуации организации, руководствуясь п. 18 ПБУ 19/02, следует уменьшить первоначальную стоимость финансового вложения на сумму, подлежащую получению от ООО.
Пункт 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ не содержит запрета на изменение стоимости приобретенной доли. На наш взгляд, в случае возврата денежных средств (иного имущества) при уменьшении уставного капитала стоимость приобретенной доли в налоговом учете также уменьшается на сумму подлежащих получению от ООО денежных средств (стоимость иного имущества по данным налогового учета передающей стороны).
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли полученные денежные средства не учитываются в составе доходов на основании ст. 41 НК РФ аналогично пп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277 НК РФ. В случае ликвидации ООО, выхода организации из ООО, а также продажи доли третьему лицу уменьшение размера первоначального вклада будет учтено при налогообложении прибыли согласно пп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 (последний вступает в силу с 01.01.2006) НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Протокол общего¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ собрания ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ участников, ¦
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление о ¦
¦ООО по выплате денежных ¦ ¦ ¦ ¦ внесении ¦
¦средств в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ изменений в ¦
¦уменьшением уставного ¦ ¦ ¦ ¦ учредительные ¦
¦капитала ¦ 76 ¦ 58-1 ¦ 20 000¦ документы ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства в погашение ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦задолженности ¦ 51 ¦ 76 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.11.2005