Организация в декабре 2005 г. заключила договор на поставку нескольких партий продукции собственного производства. Согласно условиям данного договора покупатель обеспечивает свое обязательство по оплате задатком, который засчитывается в счет оплаты последней партии, поставка которой будет осуществлена в 2006 г. Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности за 2005 г. полученный от покупателя задаток?..

Организация в декабре 2005 г. заключила договор на поставку нескольких партий продукции собственного производства (обложение которой НДС производится по ставке 18%). Согласно условиям данного договора покупатель обеспечивает свое обязательство по оплате задатком в сумме 100 000 руб., который засчитывается в счет частичной оплаты последней партии, поставка которой будет осуществлена в 2006 г. Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации за 2005 г. полученный от покупателя задаток?
Задаток является одним из способов обеспечения обязательств и представляет собой денежную сумму, выдаваемую одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ).
Соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации соглашение о задатке совершено путем включения соответствующих условий о задатке в договор, по которому возникает обеспеченное задатком обязательство.
На основании выписки банка по расчетному счету организация отражает полученные в качестве задатка денежные средства по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденцией с кредитом счета учета расчетов с лицом, который осуществил их перечисление, в данном случае со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом на счете 62 сумма полученного задатка отражается обособленно в аналитическом учете.
Поскольку задаток выдается в счет причитающихся платежей по договору, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ организация при определении налоговой базы в декабре 2005 г. должна увеличить ее на сумму полученного задатка. Сумма НДС исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ по ставке 18/118.
Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС, исчисленного с сумм, поступивших в организацию в счет предстоящих поставок товаров, нормативными актами не установлен. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, в случаях, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерского учету. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что учетной политикой организации закреплен порядок отражения сумм НДС, исчисленных с денежных средств, поступивших в счет предстоящих поставок, рекомендованный Минфином России в п. 7 Письма от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". В этом случае начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данной схеме для учета операций по балансовому счету 62 использованы следующие обозначения в аналитическом учете: 62-з - "Задатки в счет исполнения обязательств по договорам" и 62-ндс - "Суммы НДС, начисленные с авансов, предоплаты и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок".
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана составить на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен п. 2 указанной статьи.
Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В частности, п. 18 ПБУ 4/99 устанавливает, что бухгалтерский баланс (форма N 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99). Для составления годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря соответствующего года (п. 13 ПБУ 4/99).
Кредиторская задолженность по суммам, полученным в счет предстоящих поставок, в том числе задаткам, отражается в бухгалтерском балансе (форма N 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В бухгалтерском балансе данная сумма может быть отражена по строке "Прочие кредиторы" разд. V или по внесенной организацией в разд. V дополнительной строке (например, "Суммы, полученные в счет предстоящих поставок"). В приложении к бухгалтерскому балансу указанная сумма отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности (по строке "Авансы полученные" или по строке "Прочая").
Порядок раскрытия информации по данным операциям в бухгалтерской отчетности организация определяет самостоятельно.
Если кредиторская задолженность по суммам, полученным в счет предстоящих поставок, отражается в отчетности за вычетом исчисленного НДС, то данное обстоятельство раскрывается в пояснительной записке.
В случае принятия решения об отражении в бухгалтерской отчетности кредиторской задолженности по авансам, предоплате, задаткам в полной сумме (включая НДС) исчисленный с этих сумм НДС может отражаться в бухгалтерском балансе в составе активов по строке 270 "Прочие оборотные активы" разд. II или по внесенной организацией в разд. II дополнительной строке (например, "НДС, исчисленный с сумм, полученных в счет предстоящих поставок").
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Получена сумма задатка ¦ 51 ¦ 62-з ¦100 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задатка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(110 000 х 18/118) ¦62-ндс¦ 68 ¦ 15 254¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.11.2005