Организация приобретает долю в ООО (15%) номинальной стоимостью 30 000 руб. у участника - физического лица за 36 000 руб. Сумма фактически подтвержденных физическим лицом расходов на приобретение доли составила 28 000 руб. ООО уведомлено о состоявшейся сделке купли-продажи доли 11.11.2005. Изменения в учредительные документы ООО внесены 09.12.2005. Как отразить указанные операции в учете организации?..

Организация (не являющаяся участником ООО) приобретает долю в ООО (15%) номинальной стоимостью 30 000 руб. у участника - физического лица за 36 000 руб. Сумма фактически подтвержденных физическим лицом расходов на приобретение доли составила 28 000 руб. ООО уведомлено о состоявшейся сделке купли-продажи доли 11.11.2005. Изменения в учредительные документы ООО внесены 09.12.2005. Как отразить указанные операции в учете организации?
В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе продать свою долю в уставном капитале общества третьим лицам, если это не запрещено уставом общества, с учетом положений п. 4 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ.
Уступка доли (части доли) в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).
Таким образом, организация на дату уведомления ООО о состоявшейся сделке купли-продажи доли отражает в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость (сумму, уплаченную физическому лицу) по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае доля в ООО приобретена организацией у участника - физического лица. Все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, в том числе доходы от реализации долей в уставном капитале организаций, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, изложенным, в частности, в Письмах от 14.06.2005 N 03-05-01-04/190, от 26.07.2005 N 03-05-01-05/124 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), такое уменьшение доходов не является имущественным вычетом, который предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком по окончании календарного года налоговой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ), и удержание НДФЛ с выплаченного налогоплательщику дохода с учетом документально подтвержденных расходов на приобретение доли производится организацией, приобретающей долю и выплачивающей физическому лицу доход, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В бухгалтерском учете удержание НДФЛ в данном случае отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Приобретенная доля в ¦ ¦ ¦ ¦ Договор купли- ¦
¦уставном капитале ООО ¦ ¦ ¦ ¦ продажи доли, ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление ¦
¦финансовых вложений ¦ 58-1 ¦ 76 ¦ 36 000¦ ООО о продаже ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ((36 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦- 28 000) х 13%) ¦ 76 ¦ 68 ¦ 1 040¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства продавцу доли ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(36 000 - 1040) ¦ 76 ¦ 50 ¦ 34 960¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.11.2005