По договору поставки товаров стоимостью 110 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% в сумме 10 000 руб.) организация в ноябре 2005 г. получила 100%-ную предоплату. В каком порядке принимается к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты, если реализация (отгрузка) товаров будет произведена в январе 2006 г.? Фактическая себестоимость товаров равна 60 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц...

По договору поставки товаров стоимостью 110 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% в сумме 10 000 руб.) организация в ноябре 2005 г. получила 100%-ную предоплату. В каком порядке принимается к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты, если реализация (отгрузка) товаров будет произведена в январе 2006 г.? Фактическая себестоимость товаров (в бухгалтерском и налоговом учете) равна 60 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц.
Полученная организацией предоплата товаров не признается ее доходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете организации предоплата отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Суммы предоплаты учитываются на счете 62 обособленно.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ организация при определении налоговой базы по НДС за ноябрь 2005 г. должна увеличить ее на сумму полученной предоплаты. Сумма НДС, исчисленная с предоплаты, отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В 2005 г. НДС, исчисленный с суммы поступившей предоплаты, принимается к вычету после даты реализации товаров, в счет оплаты которых получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
В 2006 г. НДС, исчисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки (п. п. 20, 21 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 119-ФЗ).
Таким образом, при реализации (отгрузке) товаров в январе 2006 г. организация отражает в бухгалтерском учете выручку по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При этом фактическая себестоимость данного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68. Принятие к вычету НДС, исчисленного в 2005 г. с суммы предоплаты, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи ноября 2005 г. <*> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Получена сумма предоплаты¦ 51 ¦ 62 ¦110 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(110 000 х 10/110) ¦ 62 ¦ 68 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦реализации товара ¦ 62 ¦ 90-1 ¦110 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 60 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(110 000 / 110 х 10) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исчисленный с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоплаты ¦ 68 ¦ 62 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты также не является доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
<**> Обложение налогом на прибыль операции по реализации товара осуществляется в 2006 г. в общеустановленном порядке.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.11.2005