Организация-исполнитель в октябре 2005 г. заключила договор на оказание услуг, согласно которому заказчик обеспечивает свое обязательство по оплате залогом. Услуга оказана и оплачена в декабре 2005 г. Как отразить в учете организации возникновение и прекращение залога, если предмет залога ей не передается? Должна ли организация отражать залог в бухгалтерской отчетности?..

Организация-исполнитель в октябре 2005 г. заключила договор на оказание услуг, согласно которому заказчик обеспечивает свое обязательство по оплате залогом производственного оборудования. При этом предмет залога не передается организации (залогодержателю), а остается в пользовании заказчика (залогодателя). Услуга оказана и оплачена в декабре 2005 г. Стоимость заложенного оборудования определена сторонами равной 500 000 руб. Как отразить в учете организации возникновение и прекращение залога? Должна ли организация отражать залог в бухгалтерской отчетности?
Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации залог возник в силу договора, заключенного организацией и заказчиком (п. 3 ст. 334 ГК РФ). В случае включения условия о залоге в договор, по которому возникает обеспеченное залогом обязательство, такой договор должен быть совершен в форме, установленной для договора о залоге (п. 4 ст. 10 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"). При этом условия договора, регулирующие правоотношения сторон по предоставлению залога, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 339 ГК РФ, в частности, в договоре должны быть указаны предмет залога и его оценка.
Согласно условиям заключенного между организацией и заказчиком договора предметом залога является производственное оборудование заказчика, которое остается у залогодателя (п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 338 ГК РФ). Вне зависимости от того, что заложенное имущество остается у залогодателя, организация обязана отразить в бухгалтерском учете сумму полученного обеспечения. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На дату заключения договора с условием о залоге (п. 1 ст. 341 ГК РФ) организация отражает на указанном счете залоговую стоимость оборудования, установленную договором.
С прекращением обеспеченного залогом обязательства залог прекращается (пп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ). В бухгалтерском учете организация списывает со счета 008 сумму полученного обеспечения.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен п. 2 указанной статьи. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, и в общем случае состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2) (п. п. 48, 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, которой считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 18, 12 ПБУ 4/99). При этом данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации раскрываются в пояснительной записке (п. 27 ПБУ 4/99).
В бухгалтерском балансе, рекомендованная форма которого утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, эти данные отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В рассматриваемой ситуации организация отражает данные о полученном обеспечении в указанной Справке бухгалтерского баланса по состоянию на 31.10.2005 и 30.11.2005.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ возмездного ¦
¦полученного обеспечения ¦ 008 ¦ ¦500 000¦ оказания услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦суммы обеспечения ¦ ¦ 008 ¦500 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.11.2005