Организация оптовой торговли заключила с белорусским поставщиком договор на поставку товара. При приемке товара организацией обнаружено, что качество части товара не соответствует качеству, предусмотренному договором, в связи с чем организация выставила белорусскому поставщику претензию о расторжении договора поставки в части некачественного товара. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация оптовой торговли заключила с белорусским поставщиком договор на поставку товара договорной стоимостью 100 000 руб.; оплата товара производится после его поставки. При приемке товара организацией обнаружено, что качество части товара на сумму 50 000 руб. не соответствует качеству, предусмотренному договором, в связи с чем организация выставила белорусскому поставщику претензию о расторжении договора поставки в части некачественного товара, произвела оплату качественного товара и возвратила некачественный товар. Все вышеуказанные операции совершены в одном месяце. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
В рассматриваемом случае организация при приемке товара обнаружила, что часть товара ненадлежащего качества, в связи с чем расторгла договор поставки в части некачественного товара (п. 4 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (по форме N ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Поскольку на товар ненадлежащего качества, подлежащий возврату белорусскому поставщику, к организации не переходит право собственности, то до момента возврата поставщику организация учитывает этот товар на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Что касается качественного товара, то его организация принимает на учет в общеустановленном порядке.
Товары являются частью материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (п. 2 разд. I Положения).
Из вышесказанного следует, что организация приобретает только качественный товар, следовательно, налоговая база по НДС определяется исходя из его стоимости.
Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 разд. I Положения).
Начисление НДС в данном случае производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Начисленный НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения), и в этот же срок в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н) (п. 6 разд. I Положения).
НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежит вычету в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон (п. 8 разд. I Положения).
Таким образом, НДС, уплаченный налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию РФ, подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для продажи, после принятия на учет указанных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС, и соответствующих первичных документов (а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС по месту постановки на учет налогоплательщика; налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (Письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам").
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Товаро- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сопроводительные¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Претензионное ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ письмо, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт об ¦
¦Оприходован качественный ¦ ¦ ¦ ¦ установленном ¦
¦товар, поступивший от ¦ ¦ ¦ ¦ расхождении при¦
¦поставщика ¦ 41 ¦ 60 ¦ 50 000¦ приемке ТМЦ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Претензионное ¦
¦Принят на забалансовый ¦ ¦ ¦ ¦ письмо, ¦
¦учет товар, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦возврату ¦ 002 ¦ ¦ 50 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена задолженность по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате НДС в бюджет при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦импорте товара ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(50 000 х 18%) ¦ 19 ¦ 68 ¦ 9 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦средства поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 50 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Товар, переданный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщику, списан с ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦
¦забалансового учета <*> ¦ ¦ 002 ¦ 50 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись в месяце, следующем за месяцем ¦
¦ принятия на учет приобретенного товара при представлении в ¦
¦ налоговый орган соответствующих документов ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принят к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченный НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 9 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В рассматриваемом случае товар ненадлежащего качества возвращается организацией белорусскому поставщику. Поскольку в такой ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ), то объект налогообложения по НДС отсутствует, и, соответственно, организация не применяет нулевую ставку НДС (см. ответ на вопрос 20 Письма Минфина России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь").
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.11.2005