Организация, осуществляющая производство бытовых электроприборов, устанавливает на реализуемую продукцию гарантийный срок - 2 года. Гарантийный ремонт организация выполняет собственными силами. Как отражается в 2006 г. в бухгалтерском и налоговом учете передача для выполнения гарантийного ремонта запчастей, ранее приобретенных для целей основного производства?..

Организация, осуществляющая производство бытовых электроприборов, устанавливает на реализуемую продукцию гарантийный срок - 2 года. Гарантийный ремонт организация выполняет собственными силами. Как отражается в 2006 г. в бухгалтерском и налоговом учете передача для выполнения гарантийного ремонта запчастей, ранее приобретенных для целей основного производства? В январе 2006 г. организация использовала при проведении гарантийного ремонта запчасти стоимостью 30 000 руб., приобретенные в ноябре 2005 г. НДС со стоимости данных материалов в сумме 5400 руб. принят к вычету в месяце их принятия к учету. В целях бухгалтерского и налогового учета организация не создает резерв на гарантийный ремонт.
В соответствии с п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. ст. 18 и 29 указанного Закона.
В целях бухгалтерского учета расходы организации на проведение гарантийного ремонта реализованной продукции на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость переданных для проведения гарантийного ремонта запчастей отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение гарантийного ремонта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание услуг (без взимания дополнительной платы) по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации не облагается НДС <*>.
При приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров, учитываются в стоимости таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В данном случае для выполнения гарантийного ремонта переданы запчасти, приобретенные ранее для основной деятельности. В связи с этим НДС, уплаченный при их приобретении, в полном объеме принят к вычету при их оприходовании.
В таком случае на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС со стоимости запчастей, использованных при проведении гарантийного ремонта, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. При этом с 01.01.2006 суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость запчастей, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запчасти переданы для выполнения гарантийного ремонта (абз. 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В целях бухгалтерского учета включить сумму восстановленного НДС в фактическую себестоимость ранее принятых к учету запчастей организация в 2006 г. также не вправе (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В связи с этим считаем, что сумма восстановленного НДС может учитываться в составе расходов основного производства и списываться со счета 19 в дебет счета 20.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦запасных частей, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использованных при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполнении гарантийного ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ремонта ¦ 20 ¦ 10 ¦ 30 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено восстановление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС со стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦запасных частей, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использованных при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполнении гарантийного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ремонте (30 000 х 18%) ¦ 19 ¦ 68 ¦ 5 400¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Восстановленная сумма НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обычным видам ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦деятельности ¦ 20 ¦ 19 ¦ 5 400¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В данном случае организация осуществляет операции, как облагаемые (реализация изготовленной продукции), так и не облагаемые НДС (выполнение гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы). В связи с этим обращаем внимание на то, что организация обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.11.2005