ООО по решению общего собрания участников (двух физических лиц) производит в добровольном порядке уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников на общую сумму 20 000 руб. с выплатой данной суммы участникам ООО денежными средствами пропорционально их долям в уставном капитале. Как отразить указанные операции в учете организации?..

Организация (ООО) по решению общего собрания участников (двух физических лиц) производит в добровольном порядке уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников на общую сумму 20 000 руб. с выплатой данной суммы участникам ООО денежными средствами пропорционально их долям в уставном капитале. Уставный капитал ООО до уменьшения составляет 60 000 руб. Доля первого участника составляет 55% и была полностью внесена денежными средствами. Доля второго участника составляет 45% и внесена имуществом, стоимость документально подтвержденных расходов на приобретение которого составляет 28 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к исключительной компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения об уменьшении уставного капитала общества. Общество вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества в случае, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).
В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов (п. 4 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, на дату государственной регистрации уменьшения уставного капитала в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", отражается задолженность перед участниками по выплате им сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала.
В данном случае участниками ООО являются физические лица. Все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ). Главой 23 НК РФ особенностей определения налоговой базы при выплате участникам ООО сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала, не установлено. Считаем, что в рассматриваемой ситуации у участников отсутствует доход, облагаемый НДФЛ, так как выплачиваемые им суммы не превышают документально подтвержденных расходов по формированию вклада в уставный капитал <*>.
Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если соответствующая часть взносов (вкладов) возвращена участникам, не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Протокол общего¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ собрания ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ участников, ¦
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление о ¦
¦перед участниками по ¦ ¦ ¦ ¦ внесении ¦
¦выплате сумм, на которые ¦ ¦ ¦ ¦ изменений в ¦
¦произошло уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦ учредительные ¦
¦уставного капитала ¦ 80 ¦ 75-1 ¦ 20 000¦ документы ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена выплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦участникам сумм, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦которые произошло ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшение уставного ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦капитала ¦ 75-1 ¦ 51 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В случае если участники в дальнейшем продадут свои доли юридическому лицу, то происходящее при уменьшении уставного капитала уменьшение документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, должно быть учтено налоговым агентом (организацией, приобретающей долю) при обложении НДФЛ операций по выбытию доли на основании протоколов о внесении изменений в учредительные документы, зарегистрированных изменений в учредительные документы (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/190, от 26.07.2005 N 03-05-01-05/124 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.11.2005