Организация розничной торговли по договору поручения, заключенному на конкурсной основе, реализует партию конфискованного на таможне товара. Согласованная стоимость полученного от специализированной организации для реализации товара составляет 800 000 руб. В текущем месяце данный товар продан за 1 180 000 руб., в том числе НДС. Вознаграждение организации-поверенного составляет 3% от фактической цены реализации товара...

Организация розничной торговли по договору поручения, заключенному на конкурсной основе, реализует партию конфискованного на таможне товара. Согласованная стоимость полученного от специализированной организации для реализации товара составляет 800 000 руб. В текущем месяце данный товар продан за 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Вознаграждение организации-поверенного составляет 3% от фактической цены реализации товара (в том числе НДС). Как отражаются данные операции в учете?
Функции специализированной организации по реализации конфискованного имущества возложены на Российский фонд федерального имущества. Указанный фонд может привлекать для реализации конфискованного имущества отобранных им на конкурсной основе юридических лиц на основе договоров поручения (п. п. 1, 2, 4 Постановления Правительства РФ от 19.04.2002 N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства").
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ).
Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 973, ст. 974 ГК РФ поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя, а также передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения.
Поступивший в организацию по договору поручения для реализации конфискованный товар отражается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в отгрузочных документах доверителя (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По мере продажи товара покупателю поверенный списывает стоимость товара с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
При продаже товара покупателю организация розничной торговли (поверенный) отражает в бухгалтерском учете поступление денежных средств за проданный товар в кассу и возникновение кредиторской задолженности перед доверителем записью по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Согласно п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется в данном случае в размере 18 / 118 <*>.
Удержание НДС налоговым агентом в рассматриваемой ситуации может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76. При этом следует учитывать, что налоговые агенты, осуществляющие операции по реализации конфискованного имущества, не имеют права на налоговые вычеты удержанных ими сумм НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка, связанная с оказанием услуг (в данном случае - вознаграждение за посреднические услуги по договору поручения), является для организации доходами от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступлений и (или) дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 76. Начисление НДС с выручки от реализации посреднических услуг производится по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. Налоговая база при этом определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 156 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации посреднических услуг, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Денежные средства, поступившие от покупателей за реализованный товар, и подлежащие перечислению доверителю, не включаются в состав доходов и расходов организации в налоговом учете (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят на забалансовый ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦учет товар, поступивший ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦для реализации ¦ 004 ¦ ¦800 000¦ доверителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка-отчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ операциониста, ¦
¦Отражено поступление ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦средств от покупателей ¦ 50 ¦ 76 ¦1180000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списан с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦учета реализованный товар¦ ¦ 004 ¦800 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговым агентом ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 180 000 х 18 / 118) ¦ 76 ¦ 68 ¦180 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказания посреднических ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦услуг (1 180 000 х 3%) ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 35 400¦ поверенного ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС (35 400 / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Денежные средства, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученные от покупателя,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перечислены доверителю за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦минусом НДС (1 180 000 - ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦- 180 000) ¦ 76 ¦ 51 ¦1000000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получено вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦от доверителя ¦ 51 ¦ 76 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС, удержанная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговым агентом, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦перечислена в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦180 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> С 01.01.2006 в гл. 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми при реализации конфискованных товаров поверенными применяется налоговая ставка 18%, а налоговая база определяется без учета НДС (п. п. 10, 13 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2005