Организация (лизинговая компания) применяет УСН. В 2005 г. организация в ходе исполнения договора лизинга приобрела в собственность оборудование (не требующее монтажа) для предоставления его в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Согласно условиям договора лизинга оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?..

Организация (лизинговая компания) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В 2005 г. организация в ходе исполнения договора лизинга приобрела в собственность оборудование (не требующее монтажа) для предоставления его в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составляет 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Согласно условиям договора лизинга оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем (ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, которое применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01).
Имущество, приобретенное для сдачи в лизинг, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания); Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную продавцом оборудования, организация не имеет права принять к вычету.
Предъявленная сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением оборудования (п. 8 ПБУ 6/01; пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в данном случае сумму НДС, предъявленную продавцом оборудования, организация может включать в фактические затраты без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Сформированная первоначальная стоимость оборудования, приобретенного организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 3 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
При исчислении единого налога по УСН организация учитывает, в частности, расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку приобретаемое оборудование в качестве предмета лизинга для целей бухгалтерского учета учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности, а не как объект основных средств, то организация, уплачивающая единый налог по УСН, не вправе учитывать его стоимость при исчислении единого налога (см. Письма Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79, от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/73 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)).
Однако с 2006 г. данные расходы организация сможет учитывать при расчете единого налога по УСН на основании изменений, внесенных в НК РФ пп. г" п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", поскольку в состав основных средств в целях исчисления единого налога по УСН будут включаться основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а приобретенное оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенное ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦оборудование (с учетом ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦НДС) ¦ 08 ¦ 60 ¦ 82 600¦ продавца ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства продавцу за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенное ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оборудование ¦ 60 ¦ 51 ¦ 82 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Оборудование принято к ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦учету в качестве предмета¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦лизинга <*> ¦ 03 ¦ 08 ¦ 82 600¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Передача оборудования лизингополучателю в рассматриваемой ситуации отражается внутренними записями по счету 03, например по дебету субсчета "Оборудование, переданное в лизинг" и кредиту субсчета "Оборудование, приобретенное для сдачи в лизинг" (абз. 3 п. 3 Указаний).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2005