...Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в ноябре 2005 г. приобрела принтер за 7000 руб., который в этом же месяце введен в эксплуатацию. Оплата за принтер будет произведена в январе 2006 г.

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в ноябре 2005 г. приобрела принтер за 7000 руб., который в этом же месяце введен в эксплуатацию. Оплата за принтер будет произведена в январе 2006 г. Как отразить в учете приобретение принтера и в каком порядке учесть его стоимость при исчислении единого налога? Предполагаемый срок использования принтера, установленный организацией в целях бухгалтерского учета, составляет 4 года.
Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Приобретенный принтер, использование которого организация предполагает в течение 4 лет, удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и подлежит учету в составе основных средств (ОС).
Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При вводе объекта ОС в эксплуатацию производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку стоимость принтера не превышает 10 000 руб., то на основании п. п. 17, 18 ПБУ 6/01 его стоимость списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере его ввода в эксплуатацию.
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. При этом расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В целях исчисления единого налога при применении УСН в 2005 г. состав ОС определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Вместе с тем с 01.01.2006 в состав ОС в целях исчисления единого налога при применении УСН включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пп. "г" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
В данном случае оплата за принтер производится в январе 2006 г.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб., не является амортизируемым. Следовательно, в январе 2006 г. принтер уже не является ОС в целях исчисления единого налога при применении УСН.
В связи с этим стоимость принтера, введенного в эксплуатацию в ноябре 2005 г. и оплаченного в январе 2006 г., будет учитываться в январе в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи ноября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Стоимость принтера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦активы ¦ 08 ¦ 60 ¦ 7 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Принтер введен в ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦ 7 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦принтера, введенного в ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦эксплуатацию ¦ 44) ¦ 01 ¦ 7 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику за принтер ¦ 60 ¦ 51 ¦ 7 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2005