Православным приходом перечислено 50 000 руб. иконописной мастерской за иконы и другие богослужебные предметы, которые оприходованы, а затем переданы для использования в богослужении. Как отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете?..

Православным приходом перечислено 50 000 руб. иконописной мастерской, принадлежащей Русской православной церкви, за иконы и другие богослужебные предметы, которые оприходованы, а затем переданы для использования в богослужении. В составе икон и богослужебных предметов были:
- икона N 1 стоимостью 15 000 руб.;
- икона N 2 стоимостью 5000 руб.;
- богослужебные предметы со сроком полезного использования свыше 12 мес. общей стоимостью 8000 руб.;
- богослужебные предметы со сроком полезного использования менее 12 мес. общей стоимостью 22 000 руб.
Как отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" религиозные организации являются одной из форм некоммерческих организаций. Их правовой статус регулируется Федеральным законом от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях".
Порядок ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и другими нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с данным Законом.
В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, перечислены условия, необходимые для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Поскольку иконы удовлетворяют этим условиям, то при отражении операций по их учету необходимо руководствоваться нормами данного ПБУ. То же самое относится и к богослужебным предметам, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
Если срок полезного использования богослужебных предметов менее 12 месяцев, то их следует учитывать согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <*>. Первичными учетными документами будут отгрузочные документы поставщика и акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Поступление материально-производственных запасов оформляется проводкой по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60. Основанием для оприходования будет накладная поставщика. Кроме того, необходимо оформить приходный ордер (унифицированная форма М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). На основании первичных документов заполняется карточка учета материалов (унифицированная форма N М-17).
Оплата икон и богослужебных предметов с расчетного счета отражается проводкой по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В отношении основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При этом согласно Письму Минфина России от 27.09.2005 N 07-05-06/261 некоммерческие организации вправе применять норму п. 18 ПБУ 6/01, согласно которой объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. списываются на затраты в момент ввода в эксплуатацию. В учете эта операция отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 01.
Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не установлены сроки полезного использования для икон и других предметов религиозного культа. Поэтому сроки полезного использования в данном случае могут быть установлены распоряжением председателя приходского совета. Для икон срок полезного использования можно установить по аналогии с фондами библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений. Классификацией основных средств они отнесены к седьмой группе (срок полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно).
В налоговом учете начисление амортизации производиться не будет в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ: имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации.
Кроме того, стоимость икон и богослужебных предметов, учитываемых в качестве основных средств, освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций (п. 2 ст. 381 НК РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". Поэтому передача богослужебных предметов, учитываемых как материально-производственные запасы, для использования в богослужении оформляется проводкой по дебету счета 20 и кредиту счета 10.
Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованием-накладной (унифицированная форма М-11) либо в лимитно-заборных картах (унифицированная форма М-8) - при наличии лимитов отпуска материалов. Для сокращения количества первичных документов допускается отражать отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (п. 109 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В таком случае допускается не оформлять расходные документы на отпуск материалов. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации (в данном случае председатель приходского совета - обычно им является церковный староста, но в отдельных случаях по благословению епархиального архиерея им может быть настоятель).
Стоимость богослужебных предметов, списанных на затраты, будет погашаться за счет средств целевого финансирования. Использование средств целевого финансирования, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 20.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦Оприходована икона N 1 ¦ 08 ¦ 60 ¦ 15 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦Оприходована икона N 2 ¦ 08 ¦ 60 ¦ 5 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходованы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦богослужебные предметы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦со сроком полезного ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦использования более ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦12 месяцев ¦ 08 ¦ 60 ¦ 8 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходованы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦богослужебные предметы ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦со сроком полезного ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦использования менее ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦12 месяцев ¦ 10-1 ¦ 60 ¦ 22 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислено за иконы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦богослужебные предметы ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦с расчетного счета ¦ 60 ¦ 51 ¦ 50 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Икона N 1 передана для ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦осуществления уставной ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦деятельности ¦ 01 ¦ 08 ¦ 15 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Икона N 2 передана для ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦осуществления уставной ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦деятельности ¦ 01 ¦ 08 ¦ 5 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Богослужебные предметы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦со сроком полезного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использования более ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦12 месяцев переданы для ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦осуществления уставной ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦деятельности ¦ 01 ¦ 08 ¦ 8 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦богослужебных предметов и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦икон (15 000 + 5000 + ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦+ 8000) ¦ 20 ¦ 01 ¦ 28 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Богослужебные предметы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учитываемые как ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материально- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производственные запасы, ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦переданы для ¦ ¦ ¦ ¦ накладная ¦
¦осуществления уставной ¦ ¦ ¦ ¦ (лимитно- ¦
¦деятельности ¦ 20 ¦ 10-1 ¦ 22 000¦ заборная карта)¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено использование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансирования на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦осуществление текущей ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦уставной деятельности ¦ 86 ¦ 20 ¦ 50 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Подпункт 1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусматривает, что реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых и реализуемых организациями, находящимися в собственности религиозных организаций, в рамках религиозной деятельности, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251, иконы и богослужебные предметы перечислены в п. п. 1, 2 Перечня.
Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации поставщиком икон и богослужебных предметов была организация, находящаяся в собственности религиозной организации, то налогом на добавленную стоимость данные предметы не облагались.
М.В.Маркина
ООО "Центр бухгалтерского
обслуживания "Баланс Плюс"
С.А.Ефремова
ООО "Центр бухгалтерского
обслуживания "Баланс Плюс"
03.11.2005