Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организацией утеряно свидетельство о государственной регистрации юридического лица. Для повторного получения данного свидетельства организация представила в налоговый орган запрос и приложила к нему документ об уплате государственной пошлины. Как отражается данная операция в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организацией утеряно свидетельство о государственной регистрации юридического лица. Для повторного получения данного свидетельства организация представила в налоговый орган запрос и приложила к нему документ об уплате государственной пошлины. Как отражается данная операция в учете организации?
В соответствии с пп. 1, 9 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ организация за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации юридического лица уплачивает государственную пошлину в размере 20% от государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию. То есть за повторную выдачу свидетельства организация уплачивает государственную пошлину в размере 400 руб. (2000 руб. х 20%).
Государственная пошлина относится к федеральным налогам (п. 10 ст. 13 НК РФ). Организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты государственной пошлины (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) государственная пошлина уплачивается до выдачи документов (их копий, дубликатов) (пп. 4 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Уплата государственной пошлины отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В бухгалтерском учете расходы по уплате государственной пошлины являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в частности, в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственная пошлина ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за повторную выдачу ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦свидетельства ¦ 68 ¦ 51 ¦ 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Запрос на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ повторную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выдачу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ свидетельства о¦
¦Уплаченная ¦ ¦ ¦ ¦ государственной¦
¦государственная пошлина ¦ ¦ ¦ ¦ регистрации ¦
¦признана в составе ¦ 26 ¦ ¦ ¦ юридического ¦
¦расходов ¦ (44) ¦ 68 ¦ 400¦ лица ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.11.2005