В результате дорожно-транспортного происшествия, виновником которого является водитель организации, был нанесен вред автомобилю другого юридического лица. Страховой компанией пострадавшему была выплачена сумма, частично покрывающая расходы на ремонт. По решению суда организация обязана возместить потерпевшей стороне разницу между понесенными общими затратами и полученной ею суммой страхового возмещения...

В октябре 2004 г. в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), виновником которого является водитель организации, был нанесен вред автомобилю другого юридического лица. Общая сумма расходов на ремонт, израсходованная потерпевшей стороной, составила 150 000 руб. Страховой компанией, в которой застрахована автогражданская ответственность организации по договору обязательного страхования, пострадавшему была выплачена сумма, частично покрывающая расходы на ремонт, - 80 000 руб. В октябре 2005 г. вступило в силу решение суда, согласно которому организация обязана возместить потерпевшей стороне разницу между общей суммой понесенных ею расходов и полученной суммой страхового возмещения - 70 000 руб. В следующем месяце принято решение взыскать с водителя, виновного в ДТП, в возмещение причиненного ущерба сумму в размере его среднего месячного заработка - 30 000 руб. Взыскание производится путем удержания из заработной платы равными долями в течение 6 месяцев. Как отразить в учете организации указанные операции?
Согласно п. 1 ст. 1068 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Следовательно, ответственность за причинение ущерба в результате ДТП несет организация.
Организация, являющаяся владельцем автомобиля, обязана за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").
В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 931 ГК РФ договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен. В случае когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы.
В данном случае в 2004 г. требование о возмещении вреда в результате ДТП было предъявлено потерпевшим страховой компании, в которой застрахована гражданская ответственность организации. Поэтому в бухгалтерском учете организации в 2004 г. никаких записей не производится. Однако страховое возмещение, выплаченное страховой компанией, покрыло лишь часть расходов потерпевшего.
Юридическое лицо, застраховавшее свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, в случае когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещают разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба (ст. 1072 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации потерпевший обратился в суд с требованием к организации возместить разницу между осуществленными расходами и полученным страховым возмещением. При этом судом принято решение, согласно которому организация обязана выплатить указанную разницу потерпевшему.
В целях бухгалтерского учета сумма ущерба, возмещаемого организацией третьему лицу на основании решения суда, признается внереализационным расходом в сумме, присужденной судом (п. п. 12, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма в данном случае отражается в октябре 2005 г. согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом (п. 1 ст. 1081 ГК РФ).
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (ст. ст. 238, 241 ТК РФ). Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя в порядке, предусмотренном ст. 248 ТК РФ. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.
Поступления в возмещение причиненного организации ущерба признаются внереализационными доходами организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Таким образом, при вынесении руководителем распоряжения о возмещении ущерба сумма подлежащего возмещению работником ущерба отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В данном случае погашение задолженности работника по возмещению ущерба, причиненного организации, производится путем удержания из его заработной платы. При этом производится запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2. Следует обратить внимание, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи октября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Сумма, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещению пострадавшей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стороне, отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе внереализационных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 70 000¦ Решение суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачено возмещение ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦пострадавшей стороне ¦ 76 ¦ 51 ¦ 70 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи ноября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦работника по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦причиненного ущерба ¦ 73-2 ¦ 91-1 ¦ 30 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение 6 месяцев ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Удержана часть суммы ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦возмещаемого работником ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ущерба (30 000 / 6) ¦ 70 ¦ 73-2 ¦ 5 000¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.11.2005