...По данным бухгалтерского учета финансовый результат от деятельности организации в 2004 г. равен нулю. По данным налогового учета прибыль/убыток также равны нулю. В результате сбоя компьютерной программы в декабре по итогам 2004 г. был ошибочно начислен условный расход по налогу на прибыль и уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 5000 руб. Ошибка выявлена в октябре 2005 г.

По данным бухгалтерского учета финансовый результат от деятельности организации в 2004 г. равен нулю. По данным налогового учета прибыль/убыток также равны нулю. В результате сбоя компьютерной программы в декабре по итогам 2004 г. был ошибочно начислен условный расход по налогу на прибыль и уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 5000 руб.
Декларация по налогу на прибыль за 2004 г. также заполнена неправильно. Ошибка выявлена в октябре 2005 г. Какие бухгалтерские записи необходимо сделать, если сумма излишне уплаченного налога на прибыль за 2004 г. будет возвращена организации из бюджета в ноябре 2005 г.? Отчетными периодами по налогу на прибыль является первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
В данном случае финансовый результат от деятельности организации в 2004 г. равен нулю. Следовательно, условный расход, определяемый в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, также равен нулю. Однако в учете организации был ошибочно начислен условный расход по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, условный расход отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На основании Инструкции по применению Плана счетов по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В данном случае в результате ошибки отражен убыток в сумме 5000 руб. записью по дебету счета 84 и кредиту счета 99.
Ошибка выявлена в октябре 2005 г. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Следовательно, в октябре 2005 г. организация на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль производит запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 84.
Согласно п. п. 1, 8, 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога по желанию налогоплательщика может быть зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена из бюджета. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.
При поступлении денежных средств в сумме возвращенного налога на прибыль производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 68.
В данном случае организацией за 2004 г. представлена неправильно заполненная декларация. Обязанность по представлению уточненной декларации предусмотрена только в случае обнаружения искажений, приводящих к занижению суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). В данном случае у организации возникла переплата по налогу на прибыль. Однако для подтверждения переплаты, на наш взгляд, организации необходимо подать уточненную декларацию за 2004 г., руководствуясь нормами абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражен условный расход ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по налогу на прибыль ¦ 99 ¦ 68 ¦ 5 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен непокрытый убыток¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по итогам 2004 г. ¦ 84 ¦ 99 ¦ 5 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Налог на прибыль за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 г. уплачен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦<*> ¦ 68 ¦ 51 ¦ 5 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись октября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена переплата в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет суммы налога на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦прибыль по итогам 2004 г.¦ 68 ¦ 84 ¦ 5 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись ноября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражен возврат излишне ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченного налога ¦ 51 ¦ 68 ¦ 5 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Срок уплаты налога на прибыль по итогам 2004 г. - не позднее 28.03.2005. Для упрощения примера в данной схеме уплата в бюджет налога на прибыль отражена в полной сумме, без зачета авансовых платежей по налогу, перечисляемых по установленным срокам в течение 2004 г.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.11.2005