Организация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. На основании приказа руководителя за счет средств организации для работника приобретена путевка в санаторий, находящийся на территории РФ. Каким образом отражается данная операция в бухгалтерском учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. На основании приказа руководителя за счет средств организации для работника приобретена путевка в санаторий, находящийся на территории РФ. Стоимость путевки составляет 9000 руб. Каким образом отражается данная операция в бухгалтерском учете организации?
Перечисление продавцу денежных средств в счет оплаты стоимости путевки, приобретаемой для работника организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенная путевка отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 60 (76) (Инструкция по применению Плана счетов).
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Таким образом, при выдаче работнику путевки ее стоимость отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.
Организация, уплачивающая единый налог по УСН, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
По мнению Минфина России, изложенному в п. 1 Письма от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 (ответ на частный запрос налогоплательщика), поскольку организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является плательщиком налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), она не может применять норму, установленную п. 9 ст. 217 НК РФ, и должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки.
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04 указал, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.
В рассматриваемом случае руководствуемся позицией Президиума ВАС РФ и не удерживаем НДФЛ со стоимости путевки.
Данная организация не является плательщиком ЕСН, но признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в п. 1 Письма от 16.02.2005 N 03-05-02-05/2 и в п. 2 Письма от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), поскольку организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому стоимость путевки облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Однако если принять во внимание Постановление Президиума ВАС РФ N 14324/04, то исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) организации, уплачивающие единый налог по УСН, также не должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости путевок, приобретенных для работников за счет средств организации.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ организации, ¦
¦Произведена оплата за ¦ 60 ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦путевку ¦ (76) ¦ 51 ¦ 9 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к учету ¦ ¦ 60 ¦ ¦ Накладная, ¦
¦приобретенная путевка ¦ 50-3 ¦ (76) ¦ 9 000¦ Бланк путевки ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ организации, ¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Книга учета ¦
¦выданной работнику ¦ ¦ ¦ ¦ денежных ¦
¦путевки <*> ¦ 91-2 ¦ 50-3 ¦ 9 000¦ документов ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку осуществленные организацией расходы в связи с выдачей работнику путевки не удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не направлены на получение дохода, то они не учитываются при расчете единого налога.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.10.2005