Как отразить в учете коллегии адвокатов расходы, связанные с проведением общего собрания членов коллегии (адвокатов), проводимого с целью утверждения годового отчета, годового бухгалтерского баланса? Для лиц, участвующих в проведении заседания, организовано буфетное обслуживание во время заседания. Коллегия адвокатов не осуществляет коммерческой деятельности...

Как отразить в учете коллегии адвокатов расходы, связанные с проведением общего собрания членов коллегии (адвокатов), проводимого с целью утверждения годового отчета, годового бухгалтерского баланса? Для лиц, участвующих в проведении заседания, организовано буфетное обслуживание во время заседания. Стоимость услуг по проведению данных мероприятий, оказанных специализированной организацией, составила 28 910 руб. (в том числе НДС 4410 руб.). Коллегия адвокатов не осуществляет коммерческой деятельности. Расходы осуществляются за счет отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов.
Коллегия адвокатов является одной из форм адвокатских образований, предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"). Согласно п. п. 2, 9 ст. 22 Федерального закона N 63-ФЗ, п. 1 ст. 8, ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" коллегия адвокатов является некоммерческим партнерством, основанным на членстве, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.
Для некоммерческих организаций установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета и статистической отчетности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Представляемая в указанные в п. 1 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ адреса годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ). Утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса относится к компетенции высшего органа управления коллегии адвокатов (общего собрания членов коллегии) (п. п. 1, 3 ст. 29 Федерального закона N 7-ФЗ).
Таким образом, расходы, связанные с проведением общего собрания членов высшего органа управления коллегии адвокатов, можно учесть на счете 26 "Общехозяйственные расходы". По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость услуг, оказанных специализированной организацией (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку коллегия не осуществляет операций, являющихся объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ, то оснований для применения налогового вычета по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), предъявленного специализированной организацией, не возникает. В данном случае сумма невозмещаемого НДС учитывается в стоимости услуг специализированной организации, отраженной в составе затрат на счете 26 <*>.
Расходы, связанные с проведением общего собрания членов коллегии адвокатов для утверждения годовой отчетности, в рассматриваемой ситуации покрываются за счет отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов, то есть за счет средств целевого финансирования, учет которых ведется на счете 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов) <**>. Использование средств целевого финансирования в данном случае отражается по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 26.
Отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов признаются целевыми поступлениями, которые не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ). Соответственно, расходы, осуществленные за счет этих средств, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (см. консультацию советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 19.05.2004 и Письмо Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/86 (ответ на частный запрос налогоплательщика)). При этом получатели целевых средств ведут раздельный учет доходов в виде целевых поступлений и расходов, осуществленных за счет этих поступлений.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены в учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы по проведению ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦общего собрания членов ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦коллегии адвокатов ¦ 26 ¦ 76 ¦ 28 910¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Расходы, произведенные в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связи с проведением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦общего собрания членов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦коллегии, списаны за счет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦финансирования ¦ 86 ¦ 26 ¦ 28 910¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Поскольку коллегия адвокатов в данном случае не осуществляет предпринимательской деятельности, а оказание услуг адвокатами не облагается НДС, то суммы НДС, предъявленные контрагентами коллегии и не подлежащие налоговому вычету, могут отражаться при принятии к учету приобретенных коллегией товаров (работ, услуг), на наш взгляд, без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Заметим, что согласно Инструкции по применению Плана счетов организация вправе утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (на основе общеустановленного Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению). Поскольку счет 19 для коллегии адвокатов, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, не является необходимым для ведения бухгалтерского учета, то в рабочий план счетов данная организация может его не включать.
<**> В данной схеме поступление целевого финансирования на содержание коллегии адвокатов не рассматривается.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.10.2005