Организация передает в аренду сроком на 3 года оборудование, требующее монтажа. До передачи в аренду данное оборудование не эксплуатировалось и учитывалось на счете 07 "Оборудование к установке". По условиям договора аренды расходы по монтажу оборудования на территории арендатора несет арендодатель. Как учесть затраты по монтажу оборудования, переданного в аренду?..

Организация передает в аренду сроком на 3 года оборудование, требующее монтажа, стоимость которого составляет 800 000 руб. До передачи в аренду данное оборудование не эксплуатировалось и учитывалось на счете 07 "Оборудование к установке". По условиям договора аренды расходы по монтажу оборудования на территории арендатора несет арендодатель. Монтаж оборудования выполнен сторонней организацией, стоимость работ составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Как учесть затраты по монтажу оборудования, переданного в аренду? Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций определяются методом начисления.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
В аренду могут быть переданы любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), в том числе оборудование, требующее монтажа (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
Оборудование, вводимое в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, учитывается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 07 "Оборудование к установке".
К бухгалтерскому учету оборудование к установке принимается по фактической себестоимости приобретения, которая в данном случае равна цене, уплаченной продавцу. Стоимость оборудования, переданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Затраты на выполнение работ по монтажу оборудования на основании пп. "б" п. 3.1.1 и п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, носят капитальный характер. Следовательно, затраты на монтаж также отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-3.
Поскольку оборудование до его передачи в аренду не эксплуатировалось и, соответственно, не было принято на учет в составе основных средств, считаем, что после проведения монтажа оно может учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
При отражении в бухгалтерском учете информации о доходных вложениях в материальные ценности организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 2 ПБУ 6/01).
На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость имущества, предоставляемого организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по такому имуществу начисляется одним из способов, закрепленных в учетной политике организации <*>.
Для целей исчисления налога на прибыль оборудование, предназначенное для передачи в аренду, принимается к налоговому учету в составе амортизируемого имущества в качестве основного средства (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость данного оборудования для целей исчисления налога на прибыль определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ и соответствует в данном случае его первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.
НДС, уплаченный подрядной организации в стоимости работ по монтажу оборудования, принимается к вычету в месяце начала начисления амортизации по переданному в аренду оборудованию в налоговом учете (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость оборудования, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданного в монтаж и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предназначенного для ¦ ¦ ¦ ¦ Договор аренды,¦
¦передачи в аренду, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке- ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ передаче ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ оборудования ¦
¦активы ¦ 08-3 ¦ 07 ¦800 000¦ в монтаж ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Отражены затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦монтажу оборудования ¦ 08-3 ¦ 60 ¦ 10 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦работы по монтажу ¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦Оборудование принято к ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦учету в составе доходных ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦вложений в материальные ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦ценности ¦ 03 ¦ 08-3 ¦810 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце начала начисления амортизации в налоговом учете ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости работ по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦монтажу оборудования ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.10.2005