Организация отстаивала свои законные интересы в арбитражном суде в качестве истца. В качестве представителей организации в суде выступали адвокаты, стоимость услуг которых составила 40 000 руб. По решению суда расходы на оплату услуг адвокатов взыскиваются с ответчика в размере 20 000 руб. (в разумных пределах), поскольку организация-ответчик представила доказательства завышения сумм таких расходов...

Организация отстаивала свои законные интересы в арбитражном суде в качестве истца, требуя с ответчика сумму убытка, возникшего по его вине, и проценты за пользование денежными средствами. В качестве представителей организации в суде выступали адвокаты (члены коллегии адвокатов). Стоимость услуг адвокатов составила 40 000 руб. Акты приемки-сдачи оказанных адвокатами услуг подписаны до вынесения решения суда.
В следующем месяце иск организации полностью удовлетворен, но по решению суда расходы на оплату услуг представителей организации (адвокатов) взыскиваются с ответчика в размере 20 000 руб. (в разумных пределах), поскольку организация-ответчик заявила возражения, представив доказательства завышения сумм таких расходов (представлены сведения о стоимости аналогичных услуг ряда адвокатов в данном регионе).
Как отразить в учете расходы организации-истца на оплату услуг адвокатов и их возмещение ответчиком? Отчетными периодами по налогу на прибыль является месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.
Согласно п. 3 ст. 59 Арбитражного процессуального кодекса РФ адвокаты могут выступать представителями организаций в арбитражном суде. Расходы на оплату услуг адвокатов относятся к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). Судебные издержки, в свою очередь, включаются в состав судебных расходов (ст. 101 АПК РФ), которые подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, в соответствии с нормами ст. 110 АПК РФ.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Причем расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
В бухгалтерском учете расходы организации на услуги адвокатов отражаются в составе внереализационных расходов в том месяце, когда эти услуги оказаны (п. п. 12, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". По дебету этого счета в корреспонденции со счетом учета расчетов, например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", отражается договорная стоимость оказанных адвокатами услуг. Оплата адвокатам перечисляется в данном случае на расчетный счет коллегии адвокатов (п. 13 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
В целях налогообложения прибыли судебные расходы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Дата признания таких расходов установлена пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Исходя из условия, что расходы по оплате услуг адвокатов документально подтверждены, что иск организации имеет отношение к ее деятельности, направленной на получение дохода, и суммы договорной стоимости услуг адвокатов соответствуют рыночным ценам (то есть расходы экономически обоснованы), организация признала данные расходы в целях налогообложения прибыли на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных адвокатами услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ) <*>.
В данном случае иск организации арбитражным судом полностью удовлетворен, но расходы на оплату услуг представителей организации (адвокатов) взыскиваются с ответчика в размере 20 000 руб. (в разумных пределах). В бухгалтерском учете причитающаяся организации сумма возмещения судебных расходов организации в размере, присужденном судом, в месяце вынесения судом соответствующего решения признается внереализационным доходом организации (п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанная сумма отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
В налоговом учете организация также признает внереализационный доход в сумме, подлежащей взысканию с ответчика (п. 3 ст. 250 НК РФ). Однако данный доход признается в том отчетном периоде, когда решение суда вступает в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Что касается суммы расходов истца, которая по решению суда признана чрезмерной, превышающей разумные пределы и не подлежащей возмещению ответчиком, заметим следующее. В бухгалтерском учете эта сумма не исключается из расходов, так как все условия признания данных расходов в бухгалтерском учете выполняются.
Однако в целях гл. 25 НК РФ сумма признанных ранее расходов, на наш взгляд, подлежит корректировке, поскольку одним из критериев признания расходов в налоговом учете является экономическая обоснованность. Так как судом на основании представленных ответчиком доказательств признана экономическая обоснованность расходов на услуги адвокатов в сумме 20 000 руб., то остальная часть этих расходов, может быть признана не соответствующей критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли.
В связи с тем что организация не обосновала экономическую оправданность расходов на услуги адвокатов в полной сумме, следует произвести корректировку налоговых обязательств по налогу на прибыль за тот период, в котором были признаны указанные расходы, на основании п. 1 ст. 54 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ организация должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период <**>.
Сумма расходов, признанная в бухгалтерском учете, но не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). В данном случае организация отражает постоянное налоговое обязательство в месяце вынесения судом решения по делу и определения "разумных пределов" суммы судебных расходов, несмотря на то, что постоянная разница возникла в прошлом отчетном периоде (при признании в учете суммы указанных расходов), так как в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦адвокатов, являющихся ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦представителями ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦организации в суде <***> ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 40 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце вступления в силу решения арбитражного суда ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦возмещению ответчиком ¦ ¦ ¦ ¦ арбитражного ¦
¦сумма судебных расходов ¦ 76-2 ¦ 91-1 ¦ 20 000¦ суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((40 000 - 20 000) х 24%)¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 800¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Обращаем внимание, что УФНС России по г. Москве в Письме от 22.02.2005 N 20-12/10937 была изложена позиция, согласно которой для целей признания расходов на услуги адвоката в налоговом учете цена сделки по договору на оказание конкретной юридической услуги (в данном случае услуги адвоката при рассмотрении дела в арбитражном суде) должна быть обоснована согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Минфин России в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100 (ответ на частный запрос налогоплательщика) указал на то, что если организация в соответствии с решением суда несет расходы, не отвечающие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (например, возмещает моральный вред необоснованно уволенному работнику), то судебные расходы, возмещенные истцу, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Таким образом, исходя из указанных частных разъяснений, можно сделать вывод, что судебные расходы (в частности, расходы на услуги адвоката) признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если эти расходы экономически оправданы, документально подтверждены и предмет судебного разбирательства связан с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
<**> Поскольку организацией в периоде признания расходов на услуги адвокатов была занижена налоговая база по налогу на прибыль (на 20 000 руб.), то при обнаружении данного искажения организация должна исчислить и уплатить в бюджет пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ. В данной схеме начисление и уплата пеней по налогу на прибыль не рассматриваются.
<***> Оказание услуг адвокатами не подлежит обложению НДС (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.10.2005