Организация оптовой торговли в декабре 2005 г. приобрела товар. Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты реализованных товаров. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации, если денежные средства за приобретенный товар будут перечислены поставщику равными долями в 2006 г.?..

Организация оптовой торговли в декабре 2005 г. приобрела товар договорной стоимостью 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты реализованных товаров. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации, если денежные средства за приобретенный товар будут перечислены поставщику равными долями в январе и феврале 2006 г.?
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае организация приобрела товар в 2005 г., а расчеты за него произвела в 2006 г.
В этом случае согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогам и сборах" организация по состоянию на 01.01.2006 обязана провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.
В общем случае с учетом изменений, внесенных в НК РФ, организации с 01.01.2006 имеют право на принятие к вычету предъявленной суммы НДС без ее уплаты (п. 21 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ; пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако организации, определявшие до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (ч. 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(106 200 - 16 200) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 90 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 16 200¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Произведена частичная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплата товара ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(106 200 х 50%) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 53 100¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(16 200 х 50%) ¦ 68 ¦ 19 ¦ 8 100¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Произведена окончательная¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплата товара ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(106 200 х 50%) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 53 100¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(16 200 х 50%) ¦ 68 ¦ 19 ¦ 8 100¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.10.2005