Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация заключила с аудиторской компанией, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности, договор возмездного оказания услуг. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация не имеет в штате бухгалтера, и на руководителя организации не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в связи с чем организация заключила с аудиторской компанией, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности, договор возмездного оказания услуг (услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности). Оказанные услуги оплачиваются организацией в безналичной форме в размере 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.) после представления аудиторской компанией бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию. Как отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
В рассматриваемом случае организация на договорных началах передает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности аудиторской компании, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы по оплате услуг аудиторской компании отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу"), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация не имеет права принять к вычету.
Предъявленная сумма НДС включается в стоимость оказанных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в данном случае сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация может учитывать в стоимости оказанных услуг без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При исчислении единого налога по УСН организация учитывает, в частности, расходы в виде суммы НДС по приобретаемым услугам и расходы на аудиторские услуги (пп. 8, 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 06.07.2005 N 03-11-04/2/15, от 04.08.2005 N 03-11-04/2/37 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), организация принимает при исчислении единого налога по УСН расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при условии, что такие услуги оказаны аудиторскими компаниями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также что эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными <*>.
В то же время отметим, что со следующего года данные расходы будут учитываться при исчислении единого налога независимо от того, какая организация оказала услуги по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности (п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанных аудиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компанией услуг по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ведению бухгалтерского ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦учета и составлению ¦ 26 ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦бухгалтерской отчетности ¦ (44) ¦ 60 ¦ 10 620¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства аудиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компании за оказанные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 10 620¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Однако налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 18-03/3/60707 "Об учете расходов на аудиторские услуги") по данному вопросу придерживаются иного мнения.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.10.2005