Организация оптовой торговли в декабре 2005 г. приобрела товар. Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации, если денежные средства за товар будут перечислены поставщику в феврале 2006 г.?..

Организация оптовой торговли в декабре 2005 г. приобрела товар договорной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации, если денежные средства за товар будут перечислены поставщику в феврале 2006 г.?
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Расчеты с поставщиком за приобретенный товар организация произвела в феврале 2006 г.
В этом случае согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогам и сборах" организация по состоянию на 01.01.2006 обязана провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм НДС, не уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006, в первом полугодии 2006 г. равными долями (ч. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).
Таким образом, в течение первого полугодия 2006 г. организация ежемесячно принимает к вычету сумму НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. / 6 мес.) при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком товара (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С учетом изменений, внесенных в НК РФ, с 01.01.2006 организации имеют право на принятие к вычету предъявленных сумм НДС без оплаты (п. 21 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона 119-ФЗ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(118 000 - 18 000) ¦ 41 ¦ 60 ¦100 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 18 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Произведена оплата товара¦ 60 ¦ 51 ¦118 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячная бухгалтерская запись ¦
¦ с января по июнь (включительно) 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 3 000¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005