Вновь созданная российская организация получила от учредителя (иностранного юридического лица) в качестве вклада в уставный капитал оборудование, не требующее монтажа. При ввозе данного имущества российская организация уплатила таможенные платежи. Согласованная оценка вклада составляет 1 550 000 руб. Полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование включается в состав основных средств...

Вновь созданная российская организация (ООО) получила от учредителя (иностранного юридического лица) в качестве вклада в уставный капитал оборудование, не требующее монтажа. При ввозе данного имущества российская организация уплатила НДС и таможенный сбор за таможенное оформление. Согласованная оценка вклада составляет 1 550 000 руб., что не превышает оценку независимого оценщика иностранного государства, а также соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО и таможенной стоимости ввозимого оборудования. Полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование включается в состав основных средств организации. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Кроме того, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал".
После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
В данном случае в качестве вклада в уставный капитал от иностранного участника организация получает оборудование, включаемое в состав ее основных средств на основании п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации российская организация в качестве декларанта несет расходы по уплате таможенных платежей: НДС и таможенного сбора за таможенное оформление (пп. 15 п. 1 ст. 11, пп. 3, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1, п. 1 ст. 320, п. 1 ст. 357.2 Таможенного кодекса РФ, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) <*>.
На основании п. 12 ПБУ 6/01 сбор за таможенное оформление включается в первоначальную стоимость основного средства.
Первоначальная стоимость основного средства формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и при вводе в эксплуатацию переносится в дебет счета 01 "Основные средства".
Сумма НДС, уплаченная при ввозе на таможенную территорию РФ в режиме выпуска для свободного обращения оборудования, используемого при осуществлении операций, облагаемых НДС, подлежит вычету в общеустановленном порядке после принятия оборудования к учету в составе основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.08.2005 N 03-04-08/214 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Стоимостью имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного иностранного государства (п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).
В налоговом учете ввезенное оборудование включается в состав основных средств организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Абзацем 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В данном случае стоимостью приобретения можно считать стоимость, определенную по правилам п. 1 ст. 277 НК РФ. Тогда первоначальная стоимость вводимого в эксплуатацию основного средства будет включать расходы организации по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.
По нашему мнению, сумма таможенного сбора включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 270 НК РФ, поскольку таможенные сборы не являются налоговыми платежами согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137 (ответы на частные запросы налогоплательщиков).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена задолженность по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вкладу участника в ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦уставный капитал ¦ 75-1 ¦ 80 ¦1550000¦ документы ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена уплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦таможенного сбора ¦ 76 ¦ 51 ¦ 5 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена уплата НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ввозе оборудования на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦таможенную территорию РФ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(1 550 000 х 18%) ¦ 68 ¦ 51 ¦279 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦Отражена уплаченная при ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦ввозе сумма НДС ¦ 19 ¦ 68 ¦279 000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительный ¦
¦Отражено получение ¦ ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦оборудования от участника¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦в качестве вклада в ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦уставный капитал ¦ 08 ¦ 75-1 ¦1550000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сбор за таможенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оформление включен в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦состав затрат на ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦приобретение основного ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦средства ¦ 08 ¦ 76 ¦ 5 500¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен ввод в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦эксплуатацию объекта ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦(1 550 000 + 5500) ¦ 01 ¦ 08 ¦1555500¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦НДС, уплаченная при ввозе¦ ¦ ¦ ¦ декларация, ¦
¦оборудования на ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦территорию РФ ¦ 68 ¦ 19 ¦279 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В данной схеме будем исходить из условия, что ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование удовлетворяет условиям, установленным п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 N 883, в связи с чем при его ввозе таможенная пошлина не уплачивается на основании ст. 37 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" при ввозе оборудования организация уплатила сбор за таможенное оформление в размере 5500 руб.
Кроме того, будем считать, что ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование не включено в Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131), в связи с чем операция по ввозу оборудования облагается НДС по ставке 18% (п. 7 ст. 150 НК РФ, пп. 7 п. 13 Инструкции, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Налоговая база по НДС при этом определяется в данном случае как таможенная стоимость оборудования (пп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 322 ТК РФ, абз. 5 п. 5 Инструкции).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005