Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 2005 г. в связи с днем рождения работницы организацией приобретен для нее подарок, который передан работнице в день рождения по договору дарения. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 2005 г. в связи с днем рождения работницы организацией приобретен для нее подарок (фен) за 826 руб. (в том числе НДС 126 руб.), расчеты за который произведены в безналичной форме. На основании приказа руководителя организации в день рождения по договору дарения фен передан работнице. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Считаем, что приобретенный подарок, на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, может быть принят к учету в составе материально-производственных запасов как товар.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Принятие к бухгалтерскому учету подарка отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, организация не имеет права на принятие к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком товара (подарка).
Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного подарка (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемом случае сумму НДС, предъявленную поставщиком подарка, организация может учитывать в стоимости этого подарка без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, безвозмездная передача организацией фена в качестве подарка работнице является дарением.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Расходы организации в виде стоимости подарка для работницы относятся к внереализационным расходам, поскольку они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость подарка, передаваемого работнице, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, о чем сказано выше, то при передаче подарка работнице (при совершении операции, указанной в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) организация не начисляет НДС.
Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Данная организация не является также налогоплательщиком ЕСН, но признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В рассматриваемой ситуации у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не возникает объекта налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ <*>.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работницы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае работница получает доход в натуральной форме в виде подарка (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В рассматриваемом случае при исчислении НДФЛ необходимо учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде подарков стоимостью не более 2000 руб., полученных налогоплательщиками в календарном году от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. В данном случае исходим из предположения, что работнице в 2005 г. подарок выдается в первый раз, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован приобретенный¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦для работницы подарок ¦ 41 ¦ 60 ¦ 826¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 826¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Договор дарения,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦Отражена передача подарка¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦работнице <**> ¦ 91-2 ¦ 41 ¦ 826¦ организации ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Отметим, что Минфин России в Письмах от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5, от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102 считает, что организации, уплачивающие единый налог по УСН, в данном случае должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку такие организации не являются налогоплательщиками налога на прибыль и на них не распространяется норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ.
Однако из Постановления Президиума ВАС РФ N 14324/04 от 26.04.2005 следует, что вышеуказанный пункт распространяется и на организации, уплачивающие единый налог по УСН, исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).
<**> Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку осуществленные организацией расходы в связи с выдачей работнице подарка не удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не направлены на получение дохода, то они не учитываются при расчете единого налога.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005