Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, осуществляет розничную торговлю как за наличный расчет, так и с использованием расчетных банковских карт. В сентябре 2005 г. организацией продан товар на сумму 300 000 руб., оплата за который произведена с использованием расчетных банковских карт...

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, осуществляет розничную торговлю как за наличный расчет, так и с использованием расчетных банковских карт. В сентябре 2005 г. организацией продан товар на сумму 300 000 руб., оплата за который произведена с использованием расчетных банковских карт. При этом 250 000 руб. за проданный товар поступили от покупателей (зачислены на счет организации в банке) в том же месяце, а 50 000 руб. - в следующем. Фактическая себестоимость проданного товара составила 200 000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценам. Вознаграждение банку (эквайреру) за расчеты по операциям с использованием банковских карт при реализации товара составляет 1% от суммы расчетов и удерживается банком при зачислении суммы на расчетный счет организации. На момент реализации данный товар полностью оплачен поставщику. Как отражается в бухгалтерском учете организации данная операция?
Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В данном случае организация производит расчеты с покупателями с использованием расчетных банковских карт.
Документальное оформление операций, совершенных с использованием банковских карт, осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 3 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П) (далее - Положение).
Для торговой организации выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка от продажи товаров принимается к бухгалтерскому учету согласно п. 6 ПБУ 9/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в организациях, осуществляющих розничную торговлю, в случае если покупатель оплачивает товар с использованием банковских карт, признание выручки от продажи товаров может отражаться по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 57 "Переводы в пути".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается учетная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Зачисление на расчетный счет торговой организации денежных средств, поступивших за проданные товары, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57.
При осуществлении расчетов с использованием платежных карт организация должна использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Сумма, оплаченная посредством банковских карт, отражается в графе 13, а количество банковских карт - в графе 12 Журнала кассира-операциониста (унифицированная форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Расходы по оплате услуг банка, осуществляющего расчеты по операциям с использованием банковских карт, учитываются в составе операционных расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Кроме того, организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
Доходы от реализации товаров учитываются при исчислении единого налога на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1.4 Положения банковская карта является инструментом безналичных расчетов. Таким образом, доход от продажи товаров в данном случае признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.
При определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, стоимость покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признается при определении налоговой базы по единому налогу по УСН в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров (см. Письма от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70; от 15.09.2005 N 03-11-04/2/78 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
Сумма вознаграждения эквайреру учитывается при определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после удержания банком соответствующей суммы вознаграждения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи сентября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Журнал ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦
¦продажи товара ¦ 57 ¦ 90-1 ¦300 000¦ операциониста ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦проданного товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦200 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦вознаграждения банка- ¦ ¦ ¦ ¦ банком- ¦
¦эквайрера (250 000 х 1%) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 2 500¦ эквайрером ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦банком-эквайрером суммы ¦ ¦ ¦ ¦ банком- ¦
¦вознаграждения ¦ 60 ¦ 57 ¦ 2 500¦ эквайрером ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Поступила часть оплаты за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проданный товар ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(250 000 - 2500) ¦ 51 ¦ 57 ¦247 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи октября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦вознаграждения банка- ¦ ¦ ¦ ¦ банком- ¦
¦эквайрера (50 000 х 1%) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 500¦ эквайрером ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦банком-эквайрером суммы ¦ ¦ ¦ ¦ банком- ¦
¦вознаграждения ¦ 60 ¦ 57 ¦ 500¦ эквайрером ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Поступила часть оплаты за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проданный товар ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(50 000 - 500) ¦ 51 ¦ 57 ¦ 49 500¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005