Организация закупает рыбу, солит, коптит, а затем произведенную рыбную продукцию продает. В текущем месяце организация закупила у физического лица рыбу, выращенную им в пруду, находящемся в личном подсобном хозяйстве. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?

Организация закупает рыбу, солит, коптит, а затем произведенную рыбную продукцию продает. В текущем месяце организация закупила у физического лица на сумму 5000 руб. рыбу, выращенную им в пруду, находящемся в личном подсобном хозяйстве. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Рыба, приобретенная у физического лица, принимается к бухгалтерскому учету в качестве сырья (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") по стоимости приобретения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ. К доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно п. 13 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Как видно, доходы от продажи рыбы в данном пункте не перечислены, следовательно, они подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
В то же время в рассматриваемом случае на основании п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ при выплате дохода за рыбу физическому лицу организация не исчисляет и не уплачивает НДФЛ, поскольку исчисление и уплату НДФЛ физическое лицо производит самостоятельно.
При этом организация представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сумма выплачиваемого физическому лицу дохода не является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходована рыба, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦закупленная у физического¦ ¦ 60 ¦ ¦ ¦
¦лица ¦ 10-1 ¦ (76) ¦ 5 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачено физическому лицу¦ 60 ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦за рыбу ¦ (76) ¦ 50 ¦ 5 000¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.10.2005