Организация (производитель) в октябре 2005 г. реализовала белорусскому покупателю партию пива. Документы, необходимые для применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акциза, а также принятия к вычету соответствующих сумм НДС, собраны организацией в ноябре 2005 г. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация (производитель) в октябре 2005 г. реализовала белорусскому покупателю партию пива договорной стоимостью 100 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции - 60 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли). В этом же месяце поступили денежные средства за реализованную продукцию от белорусского покупателя. Документы, необходимые для применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акциза, а также принятия к вычету соответствующих сумм НДС, собраны организацией в ноябре 2005 г. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и белорусским покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" <*> в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Взимание косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения.
При реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения (п. 1 разд. II Положения), которые представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения).
Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, одновременно с документами, предусмотренными п. 2 разд. II Положения, представляется налоговая декларация по ставке 0 процентов (п. 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов) (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н).
Кроме того, организация должна вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров (п. 2, пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ). В данном случае исходим из предположения, что организация ведет такой раздельный учет в порядке, установленном ее учетной политикой.
В рассматриваемом случае организация в установленный срок представила все необходимые документы и, соответственно, не уплачивает НДС и акциз <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦продажи продукции <***> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦100 000¦ продукции ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продукции <*> ¦ 90-2 ¦ 43 ¦ 60 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от белорусского ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателя ¦ 51 ¦ 62 ¦100 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В данной схеме не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи, связанные с формированием себестоимости готовой продукции и ее реализацией.
<**> Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта (п. 1 разд. II Положения).
После представления в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС (предусмотренных п. 2 разд. II Положения), на основании отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов организация имеет право на вычет сумм НДС по сырью, работам (услугам), потребленным при изготовлении реализованной продукции.
<***> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.10.2005