Организация подала документы на предоставление рассрочки по уплате авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. сроком на 5 месяцев и ходатайство о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении рассрочки. Решение о временном приостановлении уплаты задолженности принято 27.10.2005, решение о предоставлении рассрочки - 17.11.2005...

Организация, пострадавшая в результате стихийного бедствия, 18.10.2005 подала документы на предоставление рассрочки по уплате авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. в сумме 300 000 руб. сроком на 5 месяцев и ходатайство о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении рассрочки. Решение о временном приостановлении уплаты задолженности принято 27.10.2005, решение о предоставлении рассрочки - 17.11.2005. В соответствии с условиями решения о предоставлении рассрочки уплата налога на прибыль производится ежемесячно 17-го числа текущего месяца равными долями в течение 5 месяцев. В обеспечение обязательств организацией предоставлено поручительство дочерней компании. Уплата налога произведена организацией полностью в установленные сроки. Как отразить указанные операции в учете организации?
Общие условия изменения срока уплаты налога или сбора, а также пени установлены ст. 61 Налогового кодекса РФ. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Указанное изменение может осуществляться в форме рассрочки (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ) <*>.
Рассрочка по уплате налога предоставляется, в частности, при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Изменение срока уплаты налога может производиться при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ (п. 5 ст. 61, п. 1 ст. 74 НК РФ). В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем (п. 2 ст. 74 НК РФ).
Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени утвержден Приказом ФНС России от 15.07.2005 N САЭ-3-19/329@.
По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом (абз. 2 п. 6 ст. 64 НК РФ). Ходатайство налогоплательщика о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) рассматривается уполномоченным органом в десятидневный срок с момента его получения. В случае принятия положительного решения проект решения оформляется в виде решения о временном приостановлении уплаты задолженности. Принятое положительное решение в трехдневный срок со дня его принятия направляется налогоплательщику и налоговому органу по месту нахождения налогоплательщика (п. 6 разд. I Порядка).
Считаем, что уже на момент вынесения решения о временном приостановлении уплаты суммы задолженности по налогу на прибыль данная сумма должна рассматриваться в качестве налогооблагаемой временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме приостановленной к уплате (в последующем рассроченной) задолженности по уплате налога на прибыль (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Письмо Минфина России от 24.11.2003 N 16-00-14/354). Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства) (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Если рассрочка по уплате налога предоставлена в связи с причиненным налогоплательщику ущербом в результате стихийного бедствия, на сумму задолженности проценты не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).
Частичное погашение рассроченной задолженности отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", при этом производится частичное списание отложенного налогового обязательства со счета 77 в кредит счета 68.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце получения решения о временном приостановлении уплаты ¦
¦ задолженности по налогу на прибыль (в октябре 2005 г.) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговое обязательство ¦ 68 ¦ 77 ¦300 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. - апреля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено частичное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение рассроченной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(300 000 / 5) ¦ 68 ¦ 51 ¦ 60 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено частичное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение отложенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(300 000 / 5) ¦ 77 ¦ 68 ¦ 60 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Статьей 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление рассрочек по уплате налогов и других обязательств рассматривается как предоставление бюджетных кредитов.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.10.2005