Организацией в январе приобретен и в тот же день введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС). Договором предусмотрено, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. На дату принятия к бухучету копировального аппарата курс доллара США составил 28,48 руб/долл., на момент оплаты - 28,97 руб/долл. Как оформить и отразить данную операцию?..

Организацией в январе 2005 г. приобретен у российской организации и в тот же день введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС 91,5 долл.). Договором предусмотрено, что оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа. На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата курс доллара составил 28,48 руб. за 1 долл. США. В феврале 2005 г. аппарат оплачен. На момент оплаты курс доллара составил 28,97 руб. за 1 долл. США. Как оформить и отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поскольку копировальный аппарат удовлетворяет вышеперечисленным условиям, он подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств организации.
Для оформления и учета операций по приему основных средств оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". В соответствии с п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, на основе данного акта, технических паспортов и других документов на приобретение заполняется инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная вышеназванным Постановлением.
Согласно п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения п. 8 ПБУ 6/01.
Для учета затрат по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
По дебету субсчета 08-4 "Приобретение объектов основных средств" формируются фактические затраты организации по приобретению основных средств в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Для отражения уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к приобретению объектов основных средств, в соответствии с Планом счетов оформляется бухгалтерская проводка по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Согласно п. 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств оформляется проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Поскольку курс валюты на дату оплаты копировального аппарата выше, чем на дату его оприходования, в бухгалтерском учете возникает отрицательная суммовая разница.
Принимая во внимание то, что согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, возникшая отрицательная суммовая разница (в части стоимости основного средства) включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Принятие к вычету суммы НДС, уплаченной поставщику, оформляется проводкой по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19, субсчет 19-1.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В январе 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражены затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретению ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦копировального аппарата ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦((600 - 91,5) х 28,48) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 14 482¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦копировальному аппарату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(91,5 х 28,48) ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 2 606¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Копировальный аппарат ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦введен в эксплуатацию в ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦качестве объекта ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 14 482¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В феврале 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено перечисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(600 х 28,97) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 17 382¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммовая разница со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости копировального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аппарата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((28,97 - 28,48) х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х (600 - 91,5)) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 249¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммовая разница в части ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((28,97 - 28,48) х 91,5) ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 45¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС, уплаченная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику (28,97 х 91,5)¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 2 651¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.С.Дронова
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.10.2005