Организацией, занимающейся сборкой светильников, в июле 2005 г. были собраны 800 шт. светильников, из них 750 шт. реализовано покупателю по цене 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.), 50 шт. решено направить на хозяйственные нужды. Согласно учетной политике учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)")...

Организацией, занимающейся сборкой светильников, в июле 2005 г. были собраны 800 шт. светильников, из них 750 шт. реализовано покупателю по цене 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.), 50 шт. решено направить на хозяйственные нужды. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 150 руб. По данным бухгалтерского учета сумма затрат текущего месяца на изготовление 800 шт. изделий составила 118 400 руб., остатки готовой продукции и НЗП на начало и конец месяца отсутствуют.
Согласно учетной политике организации учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)").
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, светильники учитываются организацией в составе материально-производственных запасов как готовая продукция.
Для учета произведенной готовой продукции Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 43 "Готовая продукция".
В течение месяца готовая продукция приходуется на склад на основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения по нормативной себестоимости, что отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Согласно п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете учета готовой продукции по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Таким образом, на выявившуюся по итогам июля 2005 г. сумму отклонений, равную 1600 руб. (150 руб. х 800 шт. - 118 400 руб.), в данном случае производится сторнировочная запись по дебету счета 43 (по отдельному субсчету) и кредиту счета 20.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя и подлежащие уплате в бюджет, учитываются по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно п. 216 Методических указаний часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения), в данном случае - в дебет счета 10, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", с кредита счета 43.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости") (абз. 2 п. 206 Методических указаний).
То есть в рассматриваемой ситуации на сумму отклонений, формирующих себестоимость продаж, равную 1500 руб. (1600 руб. х (750 шт. х 150 руб.) / (800 шт. х 150 руб.)), может быть произведена сторнировочная запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 43 (по отдельному субсчету), а на сумму, формирующую фактическую себестоимость светильников, направляемых на собственные нужды, равную 100 руб. (1600 руб. х (50 шт. х 150 руб.) / (800 шт. х 150 руб.)), может быть произведена сторнировочная запись по дебету счета 10, субсчет 10-9, и кредиту счета 43 (по отдельному субсчету).
В целях налогообложения прибыли сумма расходов на производство и реализацию определяется с учетом требований п. 1 ст. 318 НК РФ, в соответствии с которым указанные расходы подразделяются на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода, при этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). В данном случае остатки НЗП и готовой продукции на начало и конец месяца отсутствуют, таким образом, расходы на производство и реализацию полностью учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по счету 43:
43-1 "Готовая продукция по нормативной стоимости";
43-2 "Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходована на склад ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦готовая продукция по ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦
¦нормативной себестоимости¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦
¦(800 х 150) ¦ 43-1 ¦ 20 ¦120 000¦ места хранения ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦продажи продукции ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦(750 х 236) ¦ 62 ¦ 90-1 ¦177 000¦ продукции ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана нормативная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость проданной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продукции (750 х 150) ¦ 90-2 ¦ 43-1 ¦112 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦добавленную стоимость к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(177 000 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 27 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходована на склад ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукция для ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦хозяйственных нужд по ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦
¦нормативной себестоимости¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦
¦(50 х 150) ¦ 10-9 ¦ 43-1 ¦ 7 500¦ места хранения ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражено превышение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нормативной себестоимости¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦над фактической ¦ 43-2 ¦ 20 ¦ 1 600¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражено превышение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нормативной себестоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦над фактической, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приходящейся на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованную продукцию ¦ 90-2 ¦ 43-2 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражено превышение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нормативной себестоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦над фактической, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приходящейся на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предназначенную для ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦хозяйственных нужд ¦ 10-9 ¦ 43-2 ¦ 100¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.С.Дронова
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.10.2005