Организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, в цехе вспомогательного производства изготовила тару для упаковки готовой продукции. Вследствие неправильного хранения часть тары пришла в негодность. По распоряжению руководителя виновником признан кладовщик. Как отразить в бухгалтерском учете операции по оприходованию тары, а также операции по удержанию стоимости потерь с виновника?..

Организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, в цехе вспомогательного производства изготовила тару для упаковки готовой продукции. По данным бухгалтерского учета фактическая себестоимость тары составляет 135 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов по данным налогового учета. Вследствие неправильного хранения тары, переданной в кладовую, часть тары стоимостью 4000 руб. пришла в негодность. По распоряжению руководителя, вынесенному в течение недели с момента обнаружения порчи имущества, виновником признан кладовщик. Его средняя заработная плата составляет 12 500 руб. Как отразить в бухгалтерском учете операции по оприходованию тары, а также операции по удержанию стоимости потерь с виновника?
Порядок учета тары регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
В соответствии с п. 166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость изготовленной тары слагается из затрат по ее изготовлению (п. 64 Методических указаний).
Согласно п. 186 Методических указаний затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:
а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относятся к их основной деятельности, - на счете "Основное производство";
б) в других организациях - на счете "Вспомогательные производства". Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и оценивается в порядке, указанном в п. 166 Методических указаний, и приходуется по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита счета "Вспомогательные производства".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). К счету 10 "Материалы" может быть открыт субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы".
На основании п. 191 Методических указаний списание тары производится следующим образом: тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается с кредита счета учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") с отнесением в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим распределением в порядке, предусмотренном п. п. 30, 128, 129, 131 Методических указаний.
Исходя из п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц.
В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).
Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
При этом удержание по распоряжению руководителя должно быть произведено в размере, не превышающем 20 процентов при каждой выплате заработной платы (ст. 138 ТК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи отражается по кредиту счета 94 и дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). По кредиту счета 73, субсчет 73-2, записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных работником платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходована тара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственного производства¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в оценке по стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦изготовления ¦ 10-4 ¦ 23 ¦135 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сличительная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ результатов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товарно- ¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ материальных ¦
¦испорченной тары ¦ 94 ¦ 10-4 ¦ 4 000¦ ценностей ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работника по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦материального ущерба ¦ 73-2 ¦ 94 ¦ 4 000¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплаты труда работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумм в счет погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦числящейся задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦материального ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(12 500 x 20%) ¦ 70 ¦ 73-2 ¦ 2 500¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплаты труда работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумм в счет погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦числящейся задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦материального ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(4000 - 2500) ¦ 70 ¦ 73-2 ¦ 1 500¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
М.В.Моисеев
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.10.2005